Stolový audit načasovania rozšírenia. Lehoty pre stolové a terénne daňové kontroly

Za kontrolu dokumentácie poskytnutej podnikateľom Federálnej daňovej službe zodpovedajú daňoví inšpektori. Lehota na vykonanie administratívnej daňovej kontroly je stanovená na legislatívnej úrovni. Nedá sa ani zvýšiť, ani znížiť. Čo sa považuje za počiatočný a koncový dátum určenej udalosti?

Podľa odseku 2 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie nemôže administratívny audit trvať dlhšie ako tri mesiace od okamihu, keď daňovník poskytol zamestnancom daňových služieb vyhlásenie o príjme. To znamená, že nemôže začať, kým podnikateľ nedoloží potrebné doklady alebo nezaplatí dane.

Inými slovami, začiatok „kamerovej miestnosti“ priamo súvisí s momentom, keď zamestnanci oddelenia dostanú potrebnú dokumentáciu. Podľa odseku 2 článku 6.1 daňového poriadku začína plynúť lehota nasledujúci deň po obdržaní špecifikovanej dokumentácie.

Každý podnikateľ bez ohľadu na oblasť svojej činnosti bude musieť prejsť procedúrou, akou je administratívny audit, načasovanie v roku 2019 zostane rovnaké. Ak sa priznanie podáva raz ročne (spoločnosť využívajúca zjednodušený daňový systém), kamera sa vykonáva raz za kalendárny rok (najneskôr do 30. apríla). Ak sa vyhlásenie podáva častejšie (spoločnosť predkladá hlásenia o UTII štvrťročne), vždy po predložení dokumentácie sa vykoná audit.

Ktorý deň sa považuje za deň podania priznania?

Podnikateľ môže daňovému úradu poskytnúť potrebné doklady osobne alebo poštou. A ak je v prvom prípade jasné, ktorý deň je uznaný ako deň podania výkazu ziskov a strát a inej dokumentácie, tak v druhom prípade môžu vzniknúť pochybnosti: deň odoslania (podľa poštovej pečiatky) alebo deň prijatia do inšpektora.

„Daňoví úradníci“ navrhujú počítať lehotu podania (a teda aj lehotu na vykonanie administratívneho auditu) od dátumu, keď zamestnanec oddelenia dostane list, pretože predtým, ako budú mať dokumenty v rukách, jednoducho fyzicky nebudú môcť začať audit. Stojí za zmienku, že daňový poriadok vyžaduje počítanie dní od dátumu odoslania listu. A ešte jedna nuansa. Pre daňovníka by bolo lepšie zabezpečiť, aby kontrolór uviedol na titulnej strane dátum prijatia balíka, uviedol svoje priezvisko, iniciály a podpis.

Kedy je kontrola dokončená?

Neexistuje ani jednoznačná odpoveď na otázku, čo sa považuje za moment ukončenia administratívneho auditu. Veľa závisí od zistených porušení. Na jednej strane zákon stanovil prísny časový rámec: obdobie administratívneho auditu by nemalo trvať dlhšie ako tri mesiace. A táto požiadavka je splnená, ak inšpektor nezistí jedinú chybu vo vyhlásení podnikateľa. Daňovník navyše nebude informovaný ani o tom, že pracovníci oddelenia preštudovali jeho dokumenty.

Mimochodom, audit stola môže byť dokončený v predstihu, ak činnosti kontrolovanej osoby nevzbudzujú pochybnosti a v jej dokumentoch nie sú žiadne chyby. Daňovník tiež nie je informovaný o predčasnom ukončení kontroly.

Ak daňový úradník zistí nedostatky alebo chyby, upozorní na to daňovníka a lehota „kamerového stretnutia“ sa preruší. Podnikateľ musí do 5 dní vykonať opravy alebo poskytnúť vysvetlenia. Len čo predloží opravený doklad, začne sa mu odpočítavanie trojmesačnej lehoty odznova. Po ukončení inšpektor vypracuje správu a uvedie dátum ukončenia inšpekcie.

Čo sa deje v praxi?

Podľa noriem platnej daňovej legislatívy, ak kontrolór pri stolovej kontrole zistí informácie, ktoré vzbudzujú pochybnosti o zákonnosti konania podnikateľa, je povinný upozorniť daňovníka na výskyt chýb alebo sporných otázok a vyžiadať si ich. chyby, ktoré treba opraviť, a sporné otázky, ktoré treba objasniť.

Podnikateľ, ak nesúhlasí s požiadavkami kontrolóra, má právo vzniesť námietky, teda brániť svoje práva. Musí sa tak stať skôr, ako šéf daňového úradu rozhodne o potrestaní platiteľa za zistený priestupok.

Daňoví úradníci však často „naťahujú“ lehoty na stolovú daňovú kontrolu a požadujú (po uplynutí trojmesačnej lehoty) potrestanie za zistené porušenia, čím im odoberajú možnosť všetko napraviť bez finančných strát.

Daňovníci to považujú za porušenie svojich práv, ale prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu už v roku 2003 vysvetlilo: ak „daňoví úradníci“ predložili svoje požiadavky po ukončení kontroly, neznamená to, že tieto požiadavky možno ignorovať a nahromadené pokuty a nezaplatené pokuty. Sudcovia sú si istí: aj keby daňový úrad ukončil kontrolu neskôr, ako je zákonom stanovená lehota, nie je to dôvod na zrušenie rozhodnutí prijatých na základe výsledkov „úradnej komory“.

Na vykonanie auditu sú teda vyčlenené tri mesiace. Lehoty sa počítajú odo dňa, keď daňový inšpektorát dostane dokumentáciu daňovníka. Na základe výsledkov tejto kontroly odbor rozhodne o jej ukončení (platiteľ o tom nie je upovedomený) alebo o uložení pokút a penále, ak došlo k porušeniu právnych noriem.

Jedným z druhov daňovej kontroly je administratívna kontrola, ktorej výkon upravuje ust. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie. Kontrola sa vykonáva bez účasti daňovníka, skontrolujú sa doklady, ktoré predložil, pričom daňovník o vykonávanej kontrole ani nemusí vedieť. Zároveň, ak sa v podaných hláseniach zistia chyby, správca dane je povinný túto skutočnosť oznámiť.

Pravidlá inšpekcie

Po predložení zavedených hlásení daňovníkom začína obdobie administratívneho auditu – 3 mesiace. V tomto prípade nie je potrebné úradné rozhodnutie o vykonaní kontroly, oznámenie o kontrole sa daňovníkovi nezasiela.

Ak sa nezistia žiadne chyby, doklady sa daňovníkovi neodošlú. Ak sa zistia chyby, pošle sa žiadosť o vysvetlenie alebo opravu.

Funkciou stolného auditu nie je len kontrola správnosti platenia dane, ale aj analýza informácií. Podrobné pravidlá kontroly a pravidlá interakcie sú ustanovené listom Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. júla 2013 N AS-4-2/12705 „O odporúčaniach na vykonávanie administratívnych daňových auditov“ (ďalej len Odporúčania).

Ak teda existuje dôvod domnievať sa, že daňovník neplatí daň v plnej výške, a nie je možné to overiť v rámci administratívneho auditu z dôvodu obmedzení stanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie, potom údaje sa zadáva do informačných zdrojov na plánovanie daňových kontrol na mieste (bod 1.13 Odporúčaní) .

Ak sa hlásenie nepredloží

Zvláštnosťou je, že stolová daňová kontrola sa vykonáva len na základe podkladov predložených správcovi dane. Ale ak neexistuje žiadna správa, je možné vykonať audit od stola? Faktom je, že počas administratívneho auditu kontrolujú okrem iného poskytovanie správ. Databáza daňového úradu uvádza, v akom časovom rámci a aký druh hlásenia musí každý daňovník podať.

Čo sa kontroluje počas stolovej daňovej kontroly?

V prvom rade sa zadávajú údaje a automaticky sa monitorujú ukazovatele. Okrem toho sa porovnávajú súčasné ukazovatele vykazovania:

s ukazovateľmi vykazovania za predchádzajúce vykazovacie (zdaňovacie) obdobie;
s vykazovacími ukazovateľmi pre iné druhy daní a účtovné závierky.

Spoľahlivosť sa kontroluje aj na základe všetkých dostupných informácií, vykonáva sa analýza daňového zaťaženia, výnosov, ziskovosti, ukazovatele sa porovnávajú s ukazovateľmi pre podobných daňovníkov a s priemernými ukazovateľmi odvetvia a v prípade výraznej odchýlky sa uvádza dôvod sa zistia nezrovnalosti.

Ak sa zistia rozpory alebo chyby, za zaslanie žiadosti o vysvetlenie sú zodpovedné daňové orgány (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

V tomto prípade má daňovník právo predložiť dokumenty, ktoré potvrdzujú správnosť vykazovania (článok 4, článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Je potrebné poznamenať, že aj keď je daňovník presvedčený o správnosti svojich údajov alebo sa domnieva, že sa od neho nevyžaduje predloženie vysvetlení, musí tak urobiť, pretože v opačnom prípade môže byť uložená pokuta vo výške 5 000 rubľov (odsek 1 článku 129.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Napríklad, napriek tomu, že individuálny podnikateľ ukončil činnosť, daňový úrad má právo kontrolovať predložené správy a odmietnutie odpovedať na vysvetlenia a predložiť dokumenty môže mať negatívne dôsledky.

Ak sa predloží aktualizované vyhlásenie

Daňovník má právo, riadi sa čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie podať vyhlásenie, v ktorom možno daňové povinnosti zvýšiť alebo znížiť. Môže ísť o zníženie dane z rozpočtu v dôsledku využitia daňových úľav alebo zvýšenie výdavkov. Môže dôjsť k oprave chýb a zníženiu zrážok, respektíve k zvýšeniu sumy odvádzanej do rozpočtu. Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje obmedzenie na predkladanie aktualizovaných vyhlásení, ani počet aktualizovaných vyhlásení za jedno obdobie.

Je však potrebné vziať do úvahy, že po predložení každého aktualizovaného vyhlásenia začne odpočítavanie lehoty na administratívny audit znova (článok 9.1 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri vykonávaní daňovej kontroly na mieste organizácie a jednotliví podnikatelia často predkladajú spresnenia, opravujú chyby zistené správcom dane alebo naopak majú v úmysle zohľadniť výdavky a odpočty, ktoré predtým neboli zohľadnené. V tomto prípade sa vyhlásenie kontroluje v rámci kontroly na mieste a v rámci kontroly na mieste sa dokumentuje aj výsledok kontroly (bod 3.5 Odporúčaní). Výnimkou je, ak je vo vyhlásení uvedené vrátenie DPH alebo spotrebnej dane.

Daňová legislatíva stanovuje prísne požiadavky na postup vykonávania administratívnych auditov. Nedodržanie týchto požiadaviek zo strany daňových úradníkov môže mať za následok porušenie práv daňovníka. Možnosť odvolania sa proti nenormatívnemu aktu daňového úradu bude závisieť od závažnosti porušenia. V tomto článku sa pozrieme na to, akých významných a nepodstatných procesných priestupkov sa môžu dopustiť daňoví kontrolóri pri vykonávaní kontrol na stole.

Postup a načasovanie vykonania administratívneho daňového auditu (ďalej len audit) sú stanovené v daňovom zákonníku Ruskej federácie. Odchýlka od noriem upravujúcich tento postup má za následok porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch a môže viesť k porušeniu práv daňovníka. Nedodržanie kontrolného poriadku sa preto neraz stalo predmetom konania na rozhodcovských súdoch. Ako však ukazuje prax, nie všetky porušenia považujú súdy za dostatočný dôvod na zrušenie rozhodnutia daňového úradu. Pozrime sa na najčastejšie procesné porušenia, ktorých sa dopúšťajú daňoví kontrolóri pri kontrolách na stole.

Porušenie lehôt na vykonanie administratívneho auditu

Dokumentárna daňová kontrola sa vykonáva do troch mesiacov na základe daňového priznania, ktoré daňovník predloží Federálnej daňovej službe (článok 1 a 2 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Bez ohľadu na to, kedy inšpektori skutočne začnú kontrolu, lehota na jej vykonanie začína plynúť odo dňa nasledujúceho po dni podania vyhlásenia (článok 2 ods. 6.1 ods. 2 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Za termín na ukončenie administratívnej daňovej kontroly sa považuje posledný deň trojmesačnej lehoty ustanovenej v čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie (uznesenie 4. odvolacieho arbitrážneho súdu zo dňa 15. júna 2015 č. 04AP-2560/2015). Legislatíva navyše nestanovuje možnosť pozastaviť alebo predĺžiť podmienky administratívneho auditu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 23. mája 2012 vo veci č. A40-85281/11-20-359, list Ministerstva financií Ruska z 18. februára 2009 č. 03-02-07 /1-75).

Daňové úrady však v praxi často trojmesačnú lehotu na vykonanie kontroly preskočia a predĺžia ju. Na základe výsledkov analýzy súdnych úkonov možno konštatovať, že pri miernom zmeškaní lehoty ustanovenej na kontrolu môže byť toto porušenie rozhodcami hodnotené ako nepodstatné. Napríklad v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 6. novembra 2013 vo veci A40-29318/13-115-126 a v uznesení 9. odvolacieho arbitrážneho súdu zo dňa 25. júla 2013 č. 09AP-21611/2013 vo veci č. A40-29318/ 1 uvádza, že zmeškanie lehoty 2-3 mesiace nie je dôvodom na zrušenie sporného rozhodnutia, nakoľko lehota na kontrolu uvedená v čl. 88 daňového poriadku Ruskej federácie nie je preventívny a daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje dôsledky jeho chýbania.

Rozhodcovia zaujímajú diametrálne opačné stanovisko v prípade dlhšieho meškania s výkonom kontroly. Napríklad uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz zo dňa 17.02.2014 vo veci č. A53-33611/2012 uvádza, že zmeškanie stanovenej lehoty na vykonanie administratívneho auditu dlhšie ako 10 mesiacov je závažným porušením postup pri výkone daňovej kontroly a podľa § 14 ods. 101 daňového poriadku Ruskej federácie slúži ako základ pre zrušenie rozhodnutia prijatého na základe výsledkov tohto auditu.

Ako vyplýva z obsahu súdnych aktov, porušenie v podobe zmeškania lehoty na vykonanie administratívneho auditu považujú súdy za závažné v závislosti od toho, koľko času uplynulo od uplynutia lehoty. Je dôležité mať na pamäti, že v súlade s ustanovením čl. 71 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie súd hodnotí dôkazy dostupné vo veci podľa svojho vnútorného presvedčenia na základe komplexného, úplného, objektívneho a priameho preskúmania dôkazov dostupných vo veci. Účasť odborného zástupcu na procese preto zvyšuje šance daňovníka presvedčiť súd, že zmeškanie lehoty na kontrolu viedlo k výraznému porušeniu práv daňovníka a že táto okolnosť môže byť podkladom na zrušenie rozhodnutia. Práve takými profesionálmi sú daňoví právnici KSK Group, ktorí majú bohaté skúsenosti s napadnutím rozhodnutí daňových úradov.

Zmeškanie lehoty na vypracovanie správy o daňovej kontrole

Ak sa pri administratívnej kontrole zistia porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, oprávnené osoby správcu dane vypracujú protokol o daňovej kontrole v súlade s čl. 100 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento akt je potrebné vypracovať do 10 dní po skončení kontroly, daňové úrady však často ustanovenú lehotu porušujú. Navyše, ako ukazuje prax, rozhodcovské súdy toto porušenie neuznávajú ako závažné a nemá za následok bezpodmienečné zrušenie napadnutého rozhodnutia. Pri posudzovaní takýchto sporov súdy uvádzajú porušenie lehôt na vypracovanie zákona len v spojení s inými okolnosťami, ktoré majú za následok zrušenie rozhodnutia prijatého na základe výsledkov daňovej kontroly (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskvy Okres zo dňa 11. júna 2009 č. KA-A40/4759-09, zo dňa 22. júla 2008, č. KA-A40/6627-08, Federálna protimonopolná služba Uralského okresu zo dňa 22. júna 2010, č. F09-4601 /10-S2). Pre úspešné vyriešenie sporu je teda veľmi dôležité identifikovať všetky procesné porušenia, ktorých sa správca dane dopustil, ako aj kompetentne pripraviť podklady na napadnutie nenormatívnych aktov správcu dane. Experti skupiny KSK majú úspešné skúsenosti s procesným napadnutím úkonov Federálnej daňovej služby.

Zmeškanie lehoty na doručenie správy z daňovej kontroly

V súlade s ustanovením odseku 5 čl. 100 Daňového poriadku Ruskej federácie musí byť správa o administratívnej daňovej kontrole doručená daňovníkovi najneskôr do piatich pracovných dní odo dňa jej vyhotovenia. V praxi sa pomerne často vyskytujú situácie, kedy oprávnené daňové úrady zmeškajú lehotu na doručenie úkonu, avšak súdy toto porušenie často nepovažujú za dostatočný dôvod na zrušenie kontroverzného rozhodnutia a postavia sa na stranu orgánu štátnej správy. Napríklad 9. odvolací rozhodcovský súd, ktorý odmietol uspokojiť požiadavky daňovníka, v uznesení č. 09AP-23354/2015 zo dňa 1. júla 2015 vo veci č. vykonaním administratívnej daňovej kontroly žalobkyňa neprijala opatrenia na spresnenie jej výsledkov.

Zmeškanie lehoty na prijatie rozhodnutia na základe výsledkov administratívneho auditu

Na základe výsledkov daňovej kontroly musí inšpekcia rozhodnúť do 10 dní od uplynutia jednomesačnej lehoty, ktorá podľa ods. 6 ods. 100 daňového poriadku Ruskej federácie, vyhradené na podanie námietok. Z daňového poriadku však priamo nevyplýva, že nedodržanie tohto ustanovenia môže viesť k zrušeniu rozhodnutia. Čiastočne aj preto daňové úrady nie vždy postupujú v súlade so zákonom a často rozhodujú o výsledkoch daňovej kontroly s oneskorením. Navyše pri riešení sporov vyplývajúcich z porušenia tejto normy sa rozhodcovia zvyčajne prikláňajú na stranu správcu dane. Napríklad Rozhodcovský súd okresu Ural (uznesenie z 20. mája 2015 č. F09-1745/15 vo veci č. A50-19374/2014) odmietol vyhovieť žiadosti daňovníka s tým, že porušenie lehôt pri realizácii daňovej kontrolnej činnosti, a to aj v mesačnej lehote ustanovenej v odseku 1 čl. 101 daňového poriadku Ruskej federácie nie je bezpodmienečným základom pre zrušenie rozhodnutí daňového úradu.

Porušenie postupov na kontrolu materiálov stolového auditu

Na základe ods. 2 odsek 14 čl. 101 daňového poriadku Ruskej federácie porušenie postupov pri posudzovaní materiálov administratívneho auditu zo strany daňových inšpektorov je závažným porušením a v súlade s touto normou je bezpodmienečným základom pre vyhlásenie rozhodnutia daňového úradu za neplatné. . Ide o tieto postupy:

poskytnutie možnosti osobe, u ktorej bola inšpekcia vykonaná, zúčastniť sa procesu preverovania jej materiálov;
poskytnutie možnosti daňovníka v plnom rozsahu uplatniť svoje právo na podanie vysvetlenia ku skutočnostiam zisteným kontrolou.

Porušenie práva zúčastniť sa na posudzovaní materiálov sa často prejavuje neoznámením kontrolovanej osoby o opatreniach daňovej kontroly, ktoré boli voči nej prijaté. Ak teda daňovník nebol upovedomený o mieste a čase konania pri posudzovaní materiálov administratívnej daňovej kontroly, môže sa to stať podkladom pre zrušenie rozhodnutia daňového úradu (uznesenie Moskovského okresného arbitrážneho súdu z 20. , 2015 č. F05-15735/2014 vo veci č. A40 -19971/2014).

Okrem toho, ak daňovníkovi nebude pri posudzovaní kontrolných materiálov daná možnosť v plnom rozsahu uplatniť právo podať vysvetlenie ku skutočnostiam zisteným auditom, môže to viesť k porušeniu normy zakotvenej v ods. 3.1 čl. 100 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého je daňový úrad povinný vyhotoviť prílohy k správe o daňovej kontrole, a to priložiť doklady potvrdzujúce skutočnosti o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch zistených pri kontrole.

Daňové úrady toto pravidlo často zanedbávajú. Arbitrážna prax naznačuje, že toto porušenie sa môže stať dôvodom na zrušenie rozhodnutia.

Napríklad Arbitrážny súd Východosibírskeho okresu uznal porušenia, ktorých sa dopustila inšpekcia v ustanoveniach článku 3.1 čl. 100 Daňového poriadku Ruskej federácie (uznesenie z 22. septembra 2015 č. F02-5056/2015 vo veci č. A19-17587/2014). Súd uviedol, že oprávnené osoby správcu dane neposkytli daňovníkovi výsledky kontroly ručného písma, hoci boli základom právneho stanoviska inšpekcie k otázke neexistencie skutočných obchodných transakcií s protistranou. Porušením tejto normy správca dane odňal daňovníkovi možnosť v plnom rozsahu uplatniť svoje právo podať vysvetlenie ku skutočnostiam zisteným kontrolou.

Daňová legislatíva navyše neupravuje okolnosti, za ktorých je správca dane oslobodený od tejto povinnosti, a súdy s tým súhlasia. Tak napríklad v uznesení z 28. októbra 2015 č. 16AP-3415/2015 vo veci A15-783/2015 odvolací 16. rozhodcovský súd uviedol, že nemôže byť takou okolnosťou, že údaj v obhliadke správa o schopnosti daňovníka samostatne vyhotovovať kópie dokladov technickými prostriedkami.

Neexistencia kópií dokladov (výpisov z dokladov) potvrdzujúcich skutočnosti ním spáchaných porušení daňovníkovi teda neumožňuje plne uplatniť svoje právo podať vysvetlenia (námietky) k informáciám obsiahnutým v týchto dokladoch a posúdiť ich vplyv na platnosť záverov zákona.

Z vyššie uvedených pravidiel vyplýva, že oprávnené osoby daňovej služby musia poskytnúť kontrolovanej osobe možnosť plne využiť právo na ochranu svojich záujmov pri posudzovaní podkladov stolovej daňovej kontroly. V opačnom prípade nemôžeme hovoriť o dodržaní postupu pri posudzovaní záverečných materiálov daňovej kontroly a následne o zákonnom rozhodnutí.

Len profesionálni daňoví právnici môžu objektívne posúdiť konanie daňových úradníkov a dosiahnuť zrušenie úkonu daňového úradu, a to aj z procesných dôvodov. Špecialisti KSK Group majú potrebné skúsenosti s riešením takýchto problémov.

Bibliografia

Daňový poriadok Ruskej federácie (prvá časť) z 31. júla 1998 č. 146-FZ (v znení zmien a doplnkov z 29. decembra 2015 [Elektronický zdroj]). - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
List Ministerstva financií Ruska z 18. februára 2009 č. 03-02-07/1-75 [Elektronický. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie 4. odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 15.06.2015 č. 04AP-2560/2015 [Elektro. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 23. mája 2012 vo veci č. A40-85281/11-20-359 [Elektron. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie odvolacieho deviateho rozhodcovského súdu zo dňa 25.07.2013 číslo 09AP-21611/2013 vo veci A40-29318/1 [Elektron. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz zo dňa 17.02.2014 vo veci č. A53-33611/2012 [Elektron. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 11. júna 2009 č. KA-A40/4759-09 zo dňa 22. júla 2008 č. KA-A40/6627-08 [Elektron. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 22. júna 2010 č. Ф09-4601/10-С2 [Elektrón. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie odvolacieho deviateho rozhodcovského súdu zo dňa 1. júla 2015 číslo 09AP-23354/2015 vo veci A40-66417/14 [Elektron. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie Rozhodcovského súdu okresu Ural zo dňa 20.05.2015 č. F09-1745/15 vo veci č. A50-19374/2014 [Elektro. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie Najvyššieho súdu Najvyššieho sovietu z 22. septembra 2015 č. F02-5056/2015 vo veci č. A19-17587/2014 [Elektro. zdroj]. - Režim prístupu: http://www.consultant.ru
Uznesenie 16. odvolacieho arbitrážneho súdu zo dňa 28.10.2015 číslo 16AP-3415/2015 vo veci A15-783/2015 [Elektro. zdroj]. - Režim prístupu:

V článku sa podrobne rozoberie, čo je audit stola, aké ciele sleduje a určia sa hlavné črty, načasovanie a miesto jeho konania. Osobitná pozornosť bude venovaná spracovaniu a odvolaniu výsledkov kontroly.

Stolná daňová kontrola

Stolový audit - čo to je? Pred zodpovedaním tejto otázky je potrebné povedať niekoľko všeobecných slov o kontrolách vykonávaných daňovými úradmi.

Keďže sú účinným prostriedkom, umožňujú nám dosiahnuť jednotnosť pri uplatňovaní právnych noriem v oblasti zdaňovania, dodržiavanie a prísne dodržiavanie týchto noriem. Existujú dva typy kontrol:

Cameral (KNP).
Cestovanie (HNP).

KNI je v porovnaní s prezenčným efektívnejšie, keďže vďaka svojim špecifikám umožňuje pokryť väčší počet daňovníkov.

Stolový audit - čo to je? Aké ciele sleduje a akými princípmi sa riadi? Viac o tom nižšie.

Výkon kontroly sa riadi normami daňového poriadku Ruskej federácie, metodickými odporúčaniami na jej vykonávanie a schválenými formami dokumentov pre túto kontrolu.

Ciele KNP

Hlavné ciele, ktoré sa majú dosiahnuť auditom, sú:

Kontrola správneho uplatňovania daňových zákonov.
Odhaľovanie a potláčanie daňových deliktov.
Kontrola zákonnosti priznaných výhod a zrážok premietnutých do daňového priznania.

Právo vykonávať administratívnu daňovú kontrolu patrí do kompetencie daňových úradov Ruskej federácie.

Princípy, ktoré definujú podstatu KNI

Princípy administratívneho auditu sú v podstate znaky jeho účelu a vykonávania.

Predmet kontroly: predmetom KNI sú doklady predložené daňovníkom, ako aj doklady, ktorými disponuje inšpektorát.
Miesto kontroly: KNI sa na rozdiel od HNP vykonáva na daňovom úrade, a nie u kontrolovanej osoby.
Osoby vykonávajúce inšpekciu: ako je uvedené vyššie, inšpekciou sú poverení úradníci s osobitnými právomocami. Na vykonanie kontroly nie je potrebné žiadne zvláštne povolenie.
Obdobie auditu: obdobie uvedené vo vyhlásení.

Načasovanie kontroly stola

KNI sa vedie do 90 dní odo dňa predloženia vyhlásenia alebo výpočtu inšpektorátu. V praxi môže byť ťažké určiť dátum začiatku auditu.

Napríklad podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa za dátum podania vyhlásenia poštou považuje dátum uvedený na poštovej známke. Ak sa teda list stratí poštou a trvá to viac ako 3 mesiace, potom sa ukáže, že lehota na overenie uplynie, kým ho inšpektorát dostane?

Federálna daňová služba vo svojom liste jasne uviedla, že kontrola nemôže začať, kým kontrolný (daňový) úrad nedostane vyhlásenie. Za deň podania sa teda bude považovať dátum na poštovej pečiatke listu a za deň začatia kontroly bude dátum prijatia tohto vyhlásenia správcom dane.

Prijímanie dokladov v rámci KNP

Žiadosť o informácie v rámci KNI sa vykonáva v týchto prípadoch:

Ak sa pri kontrole zistia chyby, nezrovnalosti a nezrovnalosti medzi údajmi uvedenými v podanom priznaní a údajmi v podporných dokladoch alebo informáciami, ktoré má daňový úrad k dispozícii, oddelenie stolovej kontroly má právo požadovať od daňovníka objasnenie alebo opravu. nepresnosti v podanom priznaní.
Ak je daň splatná na dani predloženej kontrole nižšia ako pri základnej dani, kontrolór má právo požadovať vysvetlenia a doklady odôvodňujúce zákonnosť takéhoto zníženia.
Podobné vysvetlenia sa budú musieť poskytnúť aj vtedy, ak sa v priznaní uvedie strata. Iba v tomto prípade sa budú týkať platnosti nároku na túto stratu.
Okrem toho budete musieť potvrdiť aj daňové výhody deklarované vo vyhlásení.
Pri vrátení DPH môže kontrolór požadovať doklady, ktoré potvrdzujú oprávnenosť nároku na odpočet.

Správca dane nemá právo požadovať iné doklady.

Po stanovení zásad a cieľov, ktorými sa riadi stolový audit, čo dáva daňovníkovi a aké vlastnosti auditu z toho vyplývajú, analyzujeme hlavné fázy a smery vykonávania tohto typu daňovej kontroly, ako aj vlastnosti spracovania. a odvolanie sa proti výsledkom auditu.

Etapy vedenia KNI

Bežne môžeme rozlíšiť niekoľko fáz vykonávania KNI:

Pokyny na vykonávanie KNI

Pri vykonávaní kontroly oddelenie úradu:

Porovná ukazovatele podaného priznania s údajmi priznania k rovnakej dani za minulé obdobie.
Analyzuje ukazovatele podaného priznania a ukazovatele priznaní za ostatné dane.
Všeobecná analýza údajov uvedených v daňovom priznaní.

Stolná kontrola. Dokumenty dokumentujúce jeho výsledky

Ak sa zistia okolnosti porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, vyjadrené podhodnotením výdavkov, neodôvodnene uplatneným odpočítaním alebo stratou, nepodaním včasného priznania a inými porušeniami, inšpektor vypracuje protokol o kontrole.

Zákon musí byť vyhotovený do desiatich pracovných dní a podpísaný kontrolórmi a priamo osobou, u ktorej sa kontrola vykonávala.

Zákon KNP musí obsahovať tieto informácie:

Dátum a číslo úkonu.
Iniciály a tituly osôb vykonávajúcich kontrolu.
Meno kontrolovanej osoby (úplné a skrátené).
Deň podania priznania inšpekcii.
vyhlásenia.
Deň začiatku a konca inšpekcie.
Zoznam vykonaných kontrolných opatrení.
Zistené prípady porušenia daňových predpisov.
Výsledky kontroly, pridelená miera zodpovednosti a návrhy na odstránenie priestupkov.

Do 5 dní sa protokol o kontrole na mieste odovzdá daňovníkovi osobne alebo iným spôsobom.

Ak nie je možné odovzdať akt osobne alebo sa daňovník vyhýba jeho prijatiu, správca dane zašle akt poštou.

Podľa všeobecného pravidla zakotveného v daňovom poriadku sa za deň prijatia kontrolného výkazu daňovníkom považuje 6. deň odo dňa odoslania protokolu poštou. V tomto prípade však v praxi často dochádza k nedorozumeniam v dôsledku skutočnosti, že osoba dostane akt oveľa neskôr, ako je stanovená lehota, a preto je zbavená práva predložiť svoje námietky voči aktu. Za správny deň by sa preto mal považovať deň, keď daňovník prijal akt, čo potvrdzujú ruské poštové údaje.

Po 10 dňoch od prijatia hlásenia podlieha administratívnemu auditu DPH, dani z príjmov fyzických osôb a akejkoľvek inej dani, resp. dokladom prijatým pri jej vykonávaní vedúci (zástupca vedúceho) inšpekcie.

Kontrolná osoba je povinná oznámiť kontrolovanej osobe, kedy budú preverované materiály prijaté pri kontrole.

Neprítomnosť osoby upovedomenej o termíne a mieste kontroly nemôže byť dôvodom na odloženie termínu prerokovania kontroly a v tomto prípade sa vykonáva bez nej.

Ak kontrolóri potrebujú získať ďalšie informácie alebo preštudovať novozistené okolnosti, vedúci kontroly môže rozhodnúť o vykonaní dodatočných opatrení daňovej kontroly. Trvanie týchto činností by nemalo presiahnuť jeden kalendárny mesiac.

Po preštudovaní materiálov inšpekcie sa rozhodne o začatí trestného stíhania alebo o odmietnutí trestného stíhania.

Takže sme identifikovali fázy a smery, konštrukčné prvky tohto typu kontroly, ako je napríklad audit stola. Čo je odvolanie proti inšpekčnej správe a ako sa to deje, zvážime ďalej.

Odvolanie proti výsledkom stolovej daňovej kontroly

Ak niekto so závermi premietnutými do zákona nesúhlasí, môže zaslať svoje námietky inšpekcii ako celku k celému zákonu alebo k jeho jednotlivým ustanoveniam.

Námietky treba podať písomne najneskôr do jedného kalendárneho mesiaca odo dňa doručenia úkonu.

Námietky daňovníka sa posúdia do 30 kalendárnych dní odo dňa doručenia správy o kontrole a po ich prerokovaní sa rozhodne.

Rozhodnutie správcu dane nadobúda právoplatnosť mesiac po jeho doručení daňovníkovi, ak sa proti nemu neodvolá.

Ten, kto s rozhodnutím nesúhlasí, má právo podať proti nemu do mesiaca odvolanie, ktoré musí do 30 dní posúdiť nadriadený orgán.

Rozhodnutie tohto orgánu nadobúda právoplatnosť odo dňa jeho podpisu a možno sa proti nemu odvolať len na súde.

Berúc do úvahy vyššie uvedené, môžeme konštatovať, že otázka, čo je to administratívny audit, je plne pokrytá.

2.1. Účelom administratívnej daňovej kontroly je monitorovať dodržiavanie právnych predpisov o daniach a poplatkoch daňovníkmi, platiteľmi poplatkov a daňovými agentmi.

ConsultantPlus: pozn.

Federálny zákon z 8. júna 2015 N 150-FZ, odsek 1 odseku 1 článku 88 sa dopĺňa vetou, podľa ktorej osobitné vyhlásenie podané v súlade s federálnym zákonom z 8. júna 2015 N 140-FZ nemôže byť základom na vykonanie stolovej daňovej kontroly.

2.2. V súlade s odsekom 1 § 88 zákonníka sa stolová daňová kontrola vykonáva na základe daňových priznaní (výpočtov) a dokladov predložených poplatníkom, platiteľom poplatku, daňovým agentom (ďalej len poplatník), ako ako aj ďalšie doklady o činnosti daňovníka, ktoré má správca dane k dispozícii.

ConsultantPlus: pozn.

V oficiálnom texte dokumentu sa zrejme vyskytol preklep: myslí sa tým druhý odsek odseku 1 článku 88, a nie odsek 1.1 článku 88.

V súlade s § 88 ods. 1.1 zákonníka administratívnu daňovú kontrolu výpočtu výsledku hospodárenia investičnej spoločnosti vykonáva správca dane v mieste registrácie účastníka zmluvy o investičnej spoločnosti - správca partner zodpovedný za vedenie daňovej evidencie.

Stolovú daňovú kontrolu vykonávajú oprávnení pracovníci správcu dane v súlade so svojimi služobnými povinnosťami bez osobitného rozhodnutia vedúceho správcu dane do troch mesiacov odo dňa podania daňového priznania (výpočtu) daňovníkom (ods. 2 zákona č. článok 88 kódexu). Pri uplatňovaní tejto normy pri výklade pojmu „zastupovanie“ daňovým orgánom je potrebné vziať do úvahy, že trojmesačná lehota ustanovená v odseku 2 § 88 zákonníka je určená na vykonanie daňovej kontroly činnosti v rámci stolovej daňovej kontroly a na základe stanoveného účelu jej zriadenia možno počítať až odo dňa doručenia daňového priznania (výpočtu) správcovi dane. Vyššie uvedené nič nemení na pravidle odseku 8 článku 6.1 zákonníka, podľa ktorého sa daňovník považuje za splnenú povinnosť podať vyhlásenie, ak je doklad odovzdaný komunikačnej organizácii do 24 hodín od posledného dňa Uzávierka. Uvedené obdobie sa počíta v tomto poradí vrátane nasledujúcich prípadov:

1) podanie daňového priznania (výpočet) akýmkoľvek spôsobom: osobne, poštou, elektronicky prostredníctvom telekomunikačných kanálov;

2) ak nie sú predložené doklady, ktoré musia byť v súlade s ustanoveniami zákonníka priložené k daňovému priznaniu (výpočet).

V kontrolnom protokole je ako dátum začatia stolovej daňovej kontroly uvedený dátum prijatia daňového priznania (výpočtu) správcom dane.

2.3. V súlade s § 88 ods. 1 zákonníka sa pri stolovej daňovej kontrole okrem dokladov predložených daňovníkom spolu s daňovým priznaním (výpočtom) používajú aj iné doklady, ktoré má správca dane k dispozícii. Tie obsahujú:

predtým podané daňové priznania (výpočty);

doklady prijaté správcom dane s prvotným daňovým priznaním (výpočtom) - pri stolovej daňovej kontrole aktualizovaného daňového priznania (výpočtu);

dokumenty, ktoré boli predtým prijaté (vyhotovené) počas daňových kontrol na mieste a od stola a iných činností daňovej kontroly;

doklady prijaté správcom dane pri výkone iných úkonov, ktoré sú legálne v kompetencii daňových úradov (kontrola meny, kontroly vybavenia pokladníc, úplnosť účtovníctva tržieb a pod.);

rozhodnutia (uznesenia) daňových úradov;

výpisy a správy prijaté od daňovníka a tretích strán;

materiály prijaté od orgánov činných v trestnom konaní a iných orgánov, z mimorozpočtových fondov, a to aj v súlade s rezortnými dohodami s Federálnou daňovou službou Ruska, regionálnymi rezortnými dohodami atď.;

iné dokumenty a informácie získané legálne vrátane tých, ktoré sú uvedené v metodických dokumentoch Federálnej daňovej služby Ruska o vykonaní predauditnej analýzy daňovníka.

2.4. Stolové daňové kontroly sa vykonávajú v tomto poradí:

1) prijatie a vloženie údajov všetkých daňových priznaní (výpočtov) predložených v papierovej a elektronickej podobe prostredníctvom telekomunikačných kanálov v súlade s nariadením Federálnej daňovej služby Ruska do automatizovaného informačného systému daňových úradov (ďalej len AIS „Daň“). zo dňa 18. júla 2012 N ММВ-7-1/505@.

Automatizovaná aritmetická kontrola v štádiu zadávania ukazovateľov do AIS "Daň" sa vykonáva vo vzťahu ku všetkým podávaným daňovým priznaniam (výpočtom).

Automatizovaná aritmetická kontrola sa vykonáva pomocou vnútrodokumentových kontrolných vzťahov.

Chybové protokoly pre vzájomné prepojenie ukazovateľov daňových priznaní sa generujú denne a v prípade potreby sa tlačia. Zadané protokoly sa generujú v automatizovanom režime pri zadávaní výkazov do AIS „Daňové“, ukladajú sa do databázy a používajú sa pri práci oddelenia kontroly stola;

2) automatizovaná stolová kontrola vykonávaná oddelením administratívnej kontroly vo vzťahu ku všetkým podaným daňovým priznaniam (výpočtom).

Automatizované stolové riadenie sa vykonáva pomocou vnútrodokumentových a medzidokumentových kontrolných vzťahov.

Pracovníci oddelenia stolovej kontroly denne vytvárajú protokoly o chybách týkajúcich sa vzájomných súvislostí medzi ukazovateľmi daňových priznaní, účtovných závierok, iných dokumentov a informácií prijatých správcom dane a v prípade potreby ich vytlačia. Tieto protokoly sú generované automaticky v AIS "Daňové", uložené v databáze a používané pri vykonávaní kontrol.

3) ďalšiu kontrolu s opatreniami daňovej kontroly vykonáva oddelenie kontroly na mieste.

4) evidenciu výsledkov kontroly so správou o daňovej kontrole podľa § 100 zákonníka (ak sa zistia porušenia), ako aj ďalších dokladov podľa kapitol druhej časti zákonníka upravujúcich výpočet a platenie určitých daní.

2.4.1. Pri vykonávaní administratívneho daňového auditu sa informačné zdroje na miestnej, regionálnej a federálnej úrovni vypĺňajú v súlade s postupmi na ich údržbu.

2.5. Pri vykonávaní daňového auditu sa informačné zdroje používajú na miestnej a ak je k dispozícii vzdialený prístup, na regionálnej a federálnej úrovni:

Adresár úverových inštitúcií

bankové účty

Neplatné pasy

Jednotný štátny register daňových poplatníkov (USRN)

Jednotný štátny register právnických osôb (USRLE)

Jednotný štátny register individuálnych podnikateľov (USRIP)

Obmedzenia

Doprava (Prijímanie, zaznamenávanie, distribúcia a oznamovanie informácií o vozidlách a ich vlastníkoch daňovým úradom)

Informácie o licenciách a činnostiach v oblasti využívania podložia (Nedra)

Banková zmenáreň

Informácie z Ruskej banky

FSS

Interakcia s Federálnou migračnou službou Ruska (zamestnávatelia a zahraniční jednotlivci)

Vyhlásenia o alkohole (Databáza vyhlásení o objeme výroby a obrate etylalkoholu a alkoholických výrobkov)

Colnica F

Informácie o osobách, ktoré sa na súde odmietli zúčastniť na organizácii

Adresár „Fyzické osoby, voči ktorým nadobudli právoplatnosť súdne rozhodnutia o uložení správnej sankcie vo forme diskvalifikácie alebo verdikty súdu o uložení sankcie vo forme odňatia oprávnenia vykonávať podnikateľskú činnosť“ a Register diskvalifikovaných osoby (SLPFL a RDL)

Štátna registračná pokladnica

Účtovanie schém daňových únikov

Pokladničné vybavenie

Adresár kódexov zahraničných organizácií

Zúčtovanie s miestnym rozpočtom (ďalej len „karta RSB“)

Výpis prijatých a podaných daňových priznaní (VND)

Priemerný počet zamestnancov

Informácie o maximálnych maloobchodných cenách tabakových výrobkov

Vestník evidencie poskytnutých odpočtov dane z nehnuteľností

Informácie o jednotlivcoch

Denník evidencie správ o použití (úplného alebo čiastočného) odpočtu dane z nehnuteľností platiteľom dane

Licencie

Interakcia s Federálnou migračnou službou Ruska (ruský pas)

Časopis núteného vyberania nedoplatkov, diagnostiky a analýzy (Diana)

Automatizovaný systém monitorovania práce daňových úradov pri zabezpečovaní konkurzného konania (OPB Control)

Denník úverov a výnosov

Vestník konkurzných konaní (Vestník OPB)

Realizácia – zaseknuté platby (informácie o prostriedkoch, ktoré banky odpísali z bežných účtov daňových poplatníkov, ale nepripísali sa na príjmové účty rozpočtu)

Rosfinnadzor

Účastníci elektronického toku dokladov faktúr

Spracovanie papierových dokumentov (faktúry, nákupné/predajné knihy, bankové výpisy) (ODBN)

DPH

Colná únia - výmena (informácie o nepriamych daniach platených pri vývoze a dovoze tovaru, vykonávaní prác, poskytovaní služieb v colnej únii)

Žiadosť o dokumenty

Výsluchy a vyšetrenia

Dôchodkový fond

Sledovanie banky

Monitoring zahraničnej ekonomickej aktivity

Inventár dlhov

Colná únia (EurAsEC)

Účtovanie za konsolidované skupiny daňovníkov

Výmena so Sberbank Ruska

PC VAI

Monitoring strategických podnikov ("stratégovia")

Monitoring finančnej a ekonomickej činnosti organizácií

Tvorba IR "Prevodová cena"

Analýza SOI

Pozastavenie transakcií na účte

Ephemera

Riziká

Predauditná analýza daňovníkov

Monitorovanie podniku/odvetvia

Medzinárodná výmena informácií

Vestník núteného vymáhania nedoplatkov

iné informačné zdroje daňových úradov,

ako aj informačné zdroje tretích strán (napríklad SPARK - „Systém pre profesionálnu analýzu trhov a spoločností“, Informačný a analytický systém FIRA.PRO, vyhľadávací systém pre ruské podniky „Kommersant CARTOTEKA“ atď.).

2.6. Hlavné smery kontroly.

Daňový úradník vykonávajúci kontrolu pri stolovej daňovej kontrole vykoná:

a) kontrola porovnateľnosti ukazovateľov daňového priznania (výpočtu) s ukazovateľmi daňového priznania (výpočtu) za predchádzajúce vykazovacie (zdaňovacie) obdobie;

b) vzájomný vzťah ukazovateľov kontrolovaného daňového priznania (výpočet) s ukazovateľmi daňových priznaní (výpočtov) pre iné druhy daní a účtovné závierky;

c) kontrola spoľahlivosti ukazovateľov daňového priznania (výpočtu) na základe analýzy všetkých informácií, ktoré má daňový úrad k dispozícii.

Daňový úradník:

skontroluje správnosť premietnutia časového rozlíšenia v RSB karte daňovníka na podaných daňových priznaniach (výpočtoch);

analyzuje protokol o nezhodách na základe výsledkov počtovej kontroly a protokol o overení podľa kontrolných pomerov, vygenerovaný pri zadávaní údajov z daňových priznaní (výpočtov) do AIS "Daň" príslušným oddelením;

vykonáva kontrolu pomocou QBE dotazov a analytických vzoriek za účelom porovnania ukazovateľov daňových priznaní (výpočtov) a účtovných závierok a iných údajov obsiahnutých v informačných zdrojoch správcu dane, ako aj informácií z externých zdrojov, správnosti výpočtu základ dane, kontrolu oprávnenosti uplatnenia daňových výhod, sadzieb dane, ako aj za účelom kontroly úplnosti podávania daňových priznaní (výpočtov) a pod.;

tvorí a sumarizuje protokoly na porovnávanie ukazovateľov daňových priznaní (výpočtov) a účtovných závierok a iných údajov obsiahnutých v informačných zdrojoch správcu dane, ako aj informácií z externých zdrojov;

za účelom vykonávania kontrolných a analytických prác vr. pre výber daňovníkov pre daňové kontroly na mieste, interné audity (komplexné audity, vzdialený monitoring, vzdialené audity) a pod., sa vygenerované protokoly ukladajú v elektronickej podobe, vo forme excelovských tabuliek. Do výsledných tabuliek môžete zadávať informácie o činnosti daňovej kontroly vykonanej v súvislosti so zistenými nezrovnalosťami (nezrovnalosťami), podrobnosti o odpovedi daňovníka na správu správcu dane, dôvody opodstatnených nezrovnalostí a ďalšie informácie o výsledkoch daňovej kontroly. ;

dodatočne kontroluje riadkovú kontrolu údajov z daňových priznaní, v prípade potreby porovnáva ukazovatele aktuálneho priznania s predtým podanými a vykonáva potrebné opatrenia daňovej kontroly;

vždy, keď je to možné, porovnáva ukazovatele výkazov (výpočtov) a účtovných závierok s ukazovateľmi pre podobných daňovníkov a s priemernými ukazovateľmi odvetvia (prípadne za predchádzajúce obdobia), v prípade výraznej odchýlky zisťuje dôvod nezrovnalostí.

Pri vykonávaní administratívnej daňovej kontroly daňových priznaní podaných veľkými daňovníkmi pracovník daňového úradu vykonáva tieto činnosti:

analyzuje ukazovatele výnosov, ziskovosť, daňové zaťaženie;

vykonáva porovnávaciu analýzu ukazovateľov výnosov, ziskovosti a daňového zaťaženia; analyzovaný daňovník s priemernými ukazovateľmi pre typ ekonomickej činnosti a ukazovateľmi pre podobných daňovníkov odhaľuje vysoké daňové riziká;

analyzuje dôvody znižovania daňového zaťaženia;

vykonáva prácu s cieľom identifikovať „problémové“ protistrany;

sleduje základ dane daňovníka v porovnaní s predchádzajúcimi obdobiami;

vykoná rozbor transakcií, ktoré ovplyvnili zníženie základu dane a pod.

Pre overenie vierohodnosti ukazovateľov podávaných daňových priznaní (výpočtov) je povinné využívať údaje, ktoré má správca dane k dispozícii, ako aj získané pri inej daňovej kontrolnej činnosti, vr. vyžiadané pri daňovej kontrole, a to tak samotným správcom dane, ako aj na základe pokynov iných daňových úradov (zákonník).

V rámci stolových kontrol daňových priznaní je na potvrdenie reálnosti finančných a ekonomických činností potrebné využívať informácie obsiahnuté v informačných zdrojoch daňových úradov.

Na základe výsledkov automatizovanej kontroly, porovnávania údajov, informácií z externých zdrojov, dokladov predložených daňovníkom spolu s daňovým priznaním (výpočtom), údajov z informačných zdrojov a pod. o potrebe vykonania iných opatrení daňovej kontroly musí rozhodnúť kontrolór.

Ak nie je potrebné vykonať iné opatrenia daňovej kontroly, stolová daňová kontrola sa skončí a dátum ukončenia súboru opatrení sa zapíše do AIS „Daň“. Doklady prijaté pri daňovej kontrole sa odovzdávajú na uloženie príslušnému oddeleniu. Kontroluje sa úplnosť a správnosť vyplnenia informačného zdroja pre stolové audity v AIS „Daňové“.

2.7. Ak sa pri stolovej daňovej kontrole zistia chyby v daňovom priznaní (výpočte) a (alebo) rozpory medzi údajmi obsiahnutými v predložených dokladoch, alebo sa zistia nezrovnalosti medzi údajmi poskytnutými daňovníkom, údaje uvedené v dokladoch, ktoré má daňový úrad k dispozícii, , a ktoré dostane počas daňovej kontroly, úradníci daňového úradu vykonávajúci administratívnu daňovú kontrolu vykonajú povinný postup ustanovený v odseku 3 § 88 zákonníka zaslaním žiadosti daňovníkovi o vysvetlenie alebo vykonanie zmien. V každom prípade je tento postup povinný pred vypracovaním protokolu o kontrole.

Vykonávanie daňovej kontrolnej činnosti optimálnym využívaním pracovných a časových zdrojov daňových úradov na dosiahnutie čo najväčšej efektívnosti pri daňovej kontrole. Postup ustanovený v článku 88 ods. 3 kódexu sa nevykonáva v prípadoch, keď chyby, rozpory a nezrovnalosti jasne nenaznačujú znaky daňových trestných činov.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Zdokumentovanie skutočnosti, že správca dane zistil priestupok. Vylúčiť prípady neodôvodneného oslobodenia od daňovej povinnosti (za predpokladu formálneho splnenia požiadaviek článku 81 zákonníka) na základe informácií obsiahnutých v uvedenej požiadavke za predpokladu, že nezrovnalosti (chyby, rozpory) naznačujú znaky dane priestupku, odporúča sa pri príprave požiadavky jasne uviesť toto.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Predvolanie na základe článku 31 ods. 1 pododseku 4 Kódexu. Ak je potrebné daňovníka predvolať správcovi dane na podanie vysvetlenia, správca dane použije oznámenie o predvolaní daňovníka (platiteľa poplatku, správcu dane). Formulár Oznámenia o predvolaní daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 05.08.2015 N ММВ-7-2/189@.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Na potvrdenie správnosti údajov uvedených v daňovom priznaní (výpočte) má daňovník právo spolu s vysvetleniami dodatočne predložiť daňovému úradu výpisy z daňovej a (alebo) účtovnej evidencie a (alebo) iné doklady potvrdzujúce správnosť údajov uvedených v daňovom priznaní (výpočet ).

Ak po tom, čo osoba vykonávajúca stolovú daňovú kontrolu preskúmala poskytnuté vysvetlenia a doklady, alebo ak daňovník nevysvetlí, správca dane zistí, že došlo k daňovému deliktu alebo inému porušeniu právnych predpisov o daniach a poplatkoch, úradníci sú povinní vypracovať správu o inšpekcii spôsobom stanoveným v článku 100 kódexu.

Ak sa pri stolovej daňovej kontrole zistia chyby, nezrovnalosti medzi informáciami o transakciách obsiahnutých v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty alebo nezrovnalosti medzi informáciami o transakciách obsiahnutými v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty podanom platiteľom dane a informáciami o týchto transakciách obsiahnutými v dani daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty podané správcovi dane iným platiteľom dane, alebo v protokole prijatých a vyhotovených faktúr, ktoré správcovi dane predloží osoba, ktorá má podľa § 21 tohto zákonníka zodpovedajúcu zodpovednosť, ak takéto rozpory, nezrovnalosti naznačujú podhodnotenie sumy dane z pridanej hodnoty splatnej do rozpočtového systému Ruskej federácie alebo nadhodnotenie sumy dane z pridanej hodnoty priznanej na vrátenie; daňový úrad pri zasielaní žiadosti o vysvetlenie v súlade s s odsekom 3 článku 88 kódexu používa formuláre žiadostí v súlade s prílohami 2.1 - 2.9 týchto odporúčaní.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Za účelom zjednodušenia postupu pri vybavovaní žiadosti o vysvetlenie zaslanej správcom dane v elektronickej podobe prostredníctvom prevádzkovateľa správy elektronických dokumentov prostredníctvom telekomunikačných kanálov sa ako súčasť určeného dokumentu dodatočne vygeneruje súbor žiadosti v elektronickej podobe v súlade s formátom uvedené v prílohe 2.10 k týmto odporúčaniam.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Vysvetlenia v odpovedi na žiadosť o vysvetlenie posiela daňovník prostredníctvom telekomunikačných kanálov prostredníctvom operátora elektronickej správy dokumentov v súlade s formátom schváleným nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. decembra 2016 N ММВ-7-15/682 @, s použitím formátu dokumentu požadovaného na zabezpečenie elektronického toku dokumentov s daňovým úradom, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 18. januára 2017 N ММВ-7-6/16@.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

2.8. Daňovú kontrolu možno vykonávať po povinnom postupe podľa článku 88 ods. 3 zákonníka. Pri vykonávaní administratívnych daňových kontrol možno vykonávať tieto činnosti daňovej kontroly:

1) zasielanie žiadostí príslušným orgánom cudzích štátov vykonávané v súlade s metodickými pokynmi o postupe pri výmene informácií na požiadanie s príslušnými orgánmi cudzích štátov, ktoré schválila Federálna daňová služba Ruska.

Výmena informácií sa uskutočňuje s príslušnými orgánmi tých cudzích štátov, s ktorými sú platné medzinárodné zmluvy.

Žiadosti sa zasielajú príslušným orgánom cudzích štátov, ak existujú tieto dôvody:

a) informáciu o registrácii zahraničného partnera kontrolovaného daňovníka nepotvrdzujú informácie získané z otvorených databáz o registrácii právnych subjektov cudzích štátov (iba vo vzťahu k štátom, ktoré majú otvorené databázy);

b) existujú informácie naznačujúce, že daňovník využíva schému daňových únikov, t. transakcia obsahuje znaky, že kontrolovaný daňovník sa dopustil porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Žiadosti príslušným orgánom cudzích štátov sa zasielajú, ak daňový úrad potrebuje získať informácie o činnosti daňovníka v súvislosti s osobami nachádzajúcimi sa v cudzích štátoch.

Žiadosti príslušným orgánom cudzích štátov sa zasielajú v prípadoch, keď sú vyčerpané všetky vnútorné možnosti alebo nie je možné získať informácie v rámci Ruskej federácie.

Vnútornými možnosťami sa na účely tohto listu rozumejú všetky činnosti daňovej kontroly ustanovené Zákonníkom (vyžiadanie dokladov, vypočúvanie svedkov, získanie vysvetlení od daňovníka, zasielanie žiadostí výkonným orgánom v súlade s uzatvorenými dohodami alebo spoločnými príkazmi a pod.) za účelom získania potrebných informácií a pod.;

2) správca dane zasiela banke žiadosti o dostupnosť účtov, o vkladoch (vkladoch) v banke a (alebo) o zostatkoch hotovosti na účtoch, o vkladoch (vkladoch), o poskytovaní výpisov z transakcií na účtoch, o vkladoch , potvrdenia o zostatkoch elektronických prostriedkov a prevodoch elektronických prostriedkov organizácií (jednotlivci podnikatelia, fyzické osoby, ktoré nie sú fyzickými osobami podnikajúcimi, notári vykonávajúci súkromnú prax, advokáti so zriadenými advokátskymi kanceláriami).

Postup pri zasielaní žiadostí daňových úradov banke v papierovej forme bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 25. júla 2012 N ММВ-7-2/518@. Postup zasielania žiadostí daňových úradov banke v elektronickej forme bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 25. júla 2012 N ММВ-7-2/520@.

Neposkytnutie potvrdení o dostupnosti bankových účtov a (alebo) o hotovostných zostatkoch na účtoch, výpisy transakcií na účtoch zo strany banky daňovému úradu v súlade s odsekom 2 článku 86 zákonníka, ako aj predloženie certifikátov (výpisov) v rozpore s lehotou alebo certifikátov (výpisov ), ktoré obsahujú nepravdivé údaje, má za následok daňovú povinnosť banky podľa článku 135.1 Kódexu.

Nepredloženie potvrdení o zostatkoch elektronických peňazí a o prevodoch elektronických peňazí zo strany banky správcovi dane v súlade s § 86 ods. , vzniká daňová povinnosť banky podľa odseku 6 článku 135.2 Zákonníka.

Nepredloženie v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch alebo odmietnutie predložiť správcovi dane doklady a (alebo) iné informácie potrebné na výkon daňovej kontroly vyhotovené predpísaným spôsobom, ako aj podanie takéto informácie neúplné alebo v skreslenej forme majú za následok administratívnu zodpovednosť úradníkov banky, ako je ustanovené v časti 1 článku 15.6 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie;

Ako svedok môže byť predvolaný každý jednotlivec, ktorý si je vedomý akýchkoľvek okolností dôležitých pre vykonávanie daňovej kontroly. Výpoveď svedka je zaznamenaná v protokole. Formulár Protokolu o výsluchu svedka je uvedený v prílohe č. 3 príkazu Federálnej daňovej služby Ruska z 31. mája 2007 č. MM-3-06/338@.

Ako svedka nemožno vypočúvať:

a) osoby, ktoré pre svoj nízky vek, telesné alebo mentálne postihnutie nie sú schopné správne vnímať okolnosti dôležité pre výkon daňovej kontroly;

b) osoby, ktoré získali informácie potrebné na výkon daňovej kontroly v súvislosti s plnením služobných povinností, pričom tieto informácie sa týkajú služobného tajomstva týchto osôb, najmä advokáta, audítora.

Jednotlivec má právo odmietnuť vypovedať len z dôvodov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.

Výpoveď svedka možno získať v mieste jeho bydliska, ak sa pre chorobu, starobu alebo zdravotné postihnutie nemôže dostaviť na daňový úrad, v ostatných prípadoch podľa uváženia správcu dane.

Daňový úradník pred prijatím svedeckej výpovede upozorní svedka na zodpovednosť za odmietnutie alebo vyhýbanie sa výpovedi alebo za vedome nepravdivú výpoveď, o čom sa urobí záznam v protokole, ktorý svedok potvrdí svojim podpisom.

Nedostavenie sa alebo vyhýbanie sa dostaveniu bez dobrého dôvodu osobou predvolanou v prípade daňového trestného činu ako svedok má za následok daňovú povinnosť svedka uvedenú v prvej časti článku 128 zákonníka.

Nezákonné odmietnutie svedka vypovedať, ako aj poskytnutie vedome nepravdivej výpovede má za následok daňovú povinnosť svedka ustanovenú v druhej časti článku 128 zákonníka;

Do 01.01.2015:

4) kontrola dokladov a vecí prijatých úradníkom daňového úradu v dôsledku predtým prijatých opatrení na vykonanie daňovej kontroly alebo so súhlasom vlastníka týchto vecí na vykonanie ich kontroly, a to aj v mieste ich výroby, skladu, maloobchodných a iných priestoroch a na území kontrolovanej osoby, vykonávané v súlade s článkom 92 kódexu.

Od 1. januára 2015:

kontrola území, priestorov osoby, u ktorej sa vykonáva daňová kontrola, dokladov a vecí pri stolovej daňovej kontrole na základe daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, v prípadoch ustanovených v odsekoch 8 a 8.1 článku 88 kódexu, aby sa objasnili okolnosti, ktoré majú význam pre úplnosť overenia (článok 1 článku 92 kódexu). Kontrola dokumentov a vecí v prípadoch, ktoré nie sú uvedené v odseku 1 článku 92 kódexu, a to aj v rámci administratívnej daňovej kontroly, je povolená, ak boli dokumenty a veci prijaté úradníkom daňového úradu v dôsledku predtým vykonané úkony na výkon daňovej kontroly alebo so súhlasom vlastníka týchto vecí na kontrolu.

Obhliadka sa vykonáva za prítomnosti svedkov.

Osoba, ktorá je predmetom daňovej kontroly, alebo jej zástupca, ako aj špecialisti majú právo zúčastniť sa kontroly.

V prípade potreby sa pri obhliadke vykonáva fotografovanie, filmovanie, videozáznam, kópie dokladov alebo iné úkony.

O kontrole sa vyhotovuje protokol. Formulár Protokolu o kontrole území, priestorov, dokumentov, objektov je uvedený v prílohe č. 4 príkazu Federálnej daňovej služby Ruska z 31. mája 2007 č. MM-3-06/338@;

5) inventarizáciu majetku vo vlastníctve daňovníka so súhlasom kontrolovanej osoby, a to aj v jeho mieste vo výrobných, skladových, maloobchodných a iných priestoroch a na území kontrolovanej osoby, vykonanú v súlade s predpismi o postupe za vykonanie inventarizácie majetku daňovníkov pri daňovej kontrole, schválenej príkazom Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. marca 1999 N 20n, Ministerstva daní Ruska N GB-3-04/39.

Zamedzenie prístupu úradníkom správcu dane vykonávajúcim daňovú kontrolu na území alebo v priestoroch kontrolovanej osoby za účelom vykonania inventarizácie majetku v rámci stolovej daňovej kontroly nezakladá zodpovednosť daňovníka alebo jeho úradníkov z dôvodu, že skutočnosť, že takýto prístup sa vykonáva výlučne na dobrovoľnom základe so súhlasom daňovníka.

Inventarizácia sa vykonáva za účelom overenia správnosti údajov uvedených v dokladoch daňovníka, ako aj objasnenia ďalších okolností dôležitých pre plnenie úloh daňovej kontroly.

Inventarizáciu je vhodné vykonať v prípadoch, keď výsledky kontroly účtovnej dokumentácie daňovníka, analýzy informácií získaných z iných zdrojov a (alebo) obhliadka územia a priestorov daňovníka dávajú dôvod predpokladať prítomnosť inventarizácie, dlhodobý majetok alebo iný majetok nepremietnutý v účtovníctve daňovníka.

Inventarizácia majetku daňovníka zahŕňa súpis dlhodobého majetku, nehmotného majetku, finančných investícií, zásob, hotových výrobkov, tovaru, ostatných zásob, peňažných prostriedkov, záväzkov a pohľadávok a ostatného finančného majetku.

Na základe výsledkov inventarizácie sa vypracúvajú inventarizačné zoznamy alebo úkony;

6) vyžiadanie dokumentov od kontrolovanej osoby v súlade s článkom 93 kódexu. Postup pri odosielaní žiadosti o predloženie dokumentov (informácií) a postup pri predkladaní dokumentov (informácií) na žiadosť daňového úradu v elektronickej podobe prostredníctvom telekomunikačných kanálov bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. , 2011 N ММВ-7-2/168@.

Je potrebné vziať do úvahy, že v súlade s odsekom 7 článku 88 kódexu daňový úrad pri vykonávaní administratívnej daňovej kontroly nemá právo požadovať od daňovníka dodatočné informácie a dokumenty, s výnimkou:

a) potvrdenie nároku na daňové výhody pre daňovníkov, ktorí tieto výhody využívajú (článok 6 článku 88 zákonníka). Daňové a odvodové výhody sa uznávajú ako výhody poskytované daňovou legislatívou určitým kategóriám daňovníkov v porovnaní s ostatnými (článok 1 článku 56 zákonníka). Daňové výhody zahŕňajú aj možnosť neplatiť určitú daň alebo poplatok alebo ich zaplatiť v menšej sume;

b) ktoré je potrebné v súlade s ustanoveniami zákonníka priložiť k daňovému priznaniu (výpočtu), ak neboli predložené spolu s priznaním alebo výpočtom (§ 88 ods. 7 zákona). Predkladanie dokladov spolu s daňovým priznaním je ustanovené v čl. 149 ods. 15, 19, čl. 167 čl. 165 ods. 13, čl. 184 ods. 2, čl. 198 ods. 7, čl. 198 ods. odsek 7 článku 204, odsek 18 článku 214.1, odseky 13, 13.1, 28 článku 217, pododseky 3, 5 odseku 1 článku 219, odsek 1 článku 220, odsek 4 článku 220.1, odsek 4, článok 220.2 , odsek 8 článku 262, odsek 6 článku 284.1, odsek 6 článku 289, odsek 2 článku 386.1 kódexu);

c) potvrdenie zákonnosti uplatnenia odpočítaní dane pri podaní daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, ktorým sa priznáva nárok na vrátenie dane (§ 88 ods. 8 zákona);

Od 1. januára 2015:

d) faktúry, prvotné a iné doklady týkajúce sa nasledujúcich obchodov, ak sú zistené nezrovnalosti medzi údajmi o obchodoch obsiahnutých v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty, alebo ak sú zistené nezrovnalosti v údajoch o obchodoch obsiahnutých v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty, predložené platiteľom dane, informácie o určených transakciách uvedené v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty, ktoré správcovi dane podáva iný platiteľ dane (iná osoba, ktorá má v súlade s hlavou 21 zákonníka povinnosť podať daň priznanie k dani z pridanej hodnoty), alebo v protokole prijatých a vystavených faktúr, ktoré správcovi dane predkladá osoba, ktorá je v súlade s kapitolou 21 zákonníka poverená zodpovedajúcou zodpovednosťou, ak takéto rozpory a nezrovnalosti svedčia o podhodnotení o sumu dane z pridanej hodnoty splatnej do rozpočtu alebo o nadhodnotenie sumy dane z pridanej hodnoty priznanej na vrátenie má správca dane právo požadovať aj od daňovníka (článok 8.1 § 88 zákonníka);

e) údaj o dobe účasti účastníka zmluvy o investičnom spoločenstve na takejto zmluve, o jeho podiele na ziskoch (nákladoch, stratách) investičnej spoločnosti (pri stolovej daňovej kontrole daňového priznania (výpočtu) za daň z príjmov právnických osôb, daň z príjmu fyzických osôb) (článok 8.2 § 88 zákonníka - do 1. 1. 2015 bolo podobné pravidlo v článku 88 zákonníka ustanovené v § 8.1);

Od 1. januára 2014:

f) prvotné a iné doklady potvrdzujúce zmeny údajov v príslušných ukazovateľoch daňového priznania (výpočet) a analytických daňových účtovných registroch, na základe ktorých boli tieto ukazovatele zostavené pred a po ich zmenách pri stolovej daňovej kontrole na základe aktualizované daňové priznanie (výpočet), podané po dvoch rokoch, odo dňa ustanoveného na podanie daňového priznania (výpočtu) k príslušnej dani za príslušné zdaňovacie obdobie, v ktorom sa suma dane splatnej do rozpočtu znižuje resp. suma vzniknutej straty je zvýšená oproti predtým podanému daňovému priznaniu (výpočet);

g) akékoľvek doklady, ktoré sú základom pre výpočet a platenie daní súvisiacich s využívaním prírodných zdrojov (článok 9 článku 88 zákonníka);

Okrem toho na základe článku 23 ods. 1 pododseku 5 zákonníka daňový úrad v mieste bydliska fyzického podnikateľa, notára vykonávajúceho súkromnú prax, právnika, ktorý si zriadil advokátsku kanceláriu, má právo požiadať o evidenciu príjmov a výdavkov a obchodných transakcií.

Daňový úradník vykonávajúci daňovú kontrolu má právo vyžiadať si od kontrolovanej osoby doklady potrebné na vykonanie kontroly. Požiadavku na predloženie dokladov je možné predložiť vedúcemu (právnemu alebo splnomocnenému zástupcovi) organizácie alebo fyzickej osobe (jeho zákonnému alebo splnomocnenému zástupcovi) osobne proti podpisu alebo odovzdať elektronicky prostredníctvom telekomunikačných kanálov. Formulár Požiadavky na predloženie dokladov (informácií) je uvedený v prílohe č. 5 príkazu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 31. mája 2007 č. MM-3-06/338@. Ak žiadosť o predloženie dokumentov nemožno zaslať určenými spôsobmi, odošle sa doporučene a považuje sa za doručenú po šiestich dňoch odo dňa odoslania doporučeného listu.

Požadované doklady možno správcovi dane predložiť osobne alebo prostredníctvom zástupcu, zaslať doporučene poštou alebo zaslať elektronicky prostredníctvom telekomunikačných kanálov.

Predkladanie dokladov na papieri sa vykonáva vo forme kópií overených overovanou osobou. Nie je dovolené vyžadovať notárske overenie kópií dokumentov predložených daňovému úradu (úradníkovi), pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.

Ak sú dokumenty požadované od daňovníka zostavené v elektronickej forme v súlade s formátmi stanovenými Federálnou daňovou službou Ruska, daňovník má právo ich zaslať daňovému úradu v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov.

Postup pri odosielaní žiadosti o predloženie dokumentov (informácií) a postup pri predkladaní dokumentov (informácií) na žiadosť daňového úradu v elektronickej podobe prostredníctvom telekomunikačných kanálov bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. , 2011 N ММВ-7-2/168@. Formát dokumentu potrebný na zabezpečenie elektronického toku dokumentov s daňovým úradom vo vzťahoch upravených legislatívou o daniach a poplatkoch bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 18. januára 2017 N ММВ-7-6/16@ .

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

V prípade potreby má správca dane právo oboznámiť sa s originálmi dokladov.

Doklady, ktoré boli vyžiadané pri daňovej kontrole, sa predkladajú do 10 dní (20 dní pri daňovej kontrole konsolidovaného celku daňovníkov) odo dňa doručenia príslušnej žiadosti.

Ak kontrolovaná osoba nemôže predložiť požadované doklady v lehote ustanovenej týmto odsekom, v lehote nasledujúceho po dni doručenia výzvy na predloženie dokladov to písomne oznámi kontrolujúcim úradníkom správcu dane nemožnosť predloženia dokladov v určenej lehote s uvedením dôvodov. , pre ktoré nie je možné požadované doklady predložiť v ustanovených lehotách a o lehote, v ktorej môže kontrolovaná osoba požadované doklady predložiť.

Vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane má právo do dvoch dní odo dňa doručenia tohto oznámenia na základe tohto oznámenia predĺžiť lehotu na predloženie dokladov alebo odmietnuť predĺženie lehoty, o ktorú sa prijíma samostatné rozhodnutie.

Pri výkone daňovej kontroly u konsolidovaného celku daňovníkov sa lehoty predlžujú najmenej o 10 dní.

Odmietnutie predloženia dokladov požadovaných pri daňovej kontrole kontrolovanou osobou alebo ich nepredloženie v ustanovených lehotách sa považuje za daňový delikt a zakladá zodpovednosť podľa § 126 ods. 1 zákonníka.

V prípade takéhoto odmietnutia alebo nepredloženia určených dokladov v ustanovenej lehote úradník daňového úradu, ktorý vykonáva daňovú kontrolu, zaistí potrebné doklady spôsobom ustanoveným v § 94 zákonníka.

Nepredloženie v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch alebo odmietnutie predložiť daňovému úradu doklady a (alebo) iné informácie potrebné na výkon daňovej kontroly vyhotovené predpísaným spôsobom, ako aj predloženie takéto informácie neúplné alebo v skreslenej forme majú za následok administratívnu zodpovednosť úradníkov osôb ustanovených v časti 1 článku 15.6 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie.

Daňové úrady nemajú pri daňovej kontrole alebo inej daňovej kontrolnej činnosti právo požadovať od kontrolovaného subjektu (konsolidovaného celku daňovníkov) doklady predtým predložené daňovému úradu pri stolových alebo terénnych daňových kontrolách kontrolovaného subjektu (konsolidovaného celku daňovníkov). daňovníci). Toto obmedzenie sa nevzťahuje na prípady, keď boli predtým správcovi dane predložené doklady vo forme originálov, ktoré boli následne vrátené kontrolovanej osobe, ako aj na prípady, keď sa doklady predložené správcovi dane stratili v dôsledku vyššej moci. ;

7) vyžiadanie si dokumentov (informácií) od iných osôb (vo vzťahu ku kontrolovanému daňovníkovi) v súlade s článkom 93 ods. 1 kódexu. Je potrebné vziať do úvahy, že v súlade s odsekmi 1, 1.1 článku 93.1 kódexu má daňový úradník vykonávajúci administratívnu daňovú kontrolu právo požadovať:

doklady (informácie) týkajúce sa činnosti kontrolovaného daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) od protistrany alebo od iných osôb, ktoré majú tieto doklady (informácie), vrátane informácií o konkrétnej transakcii od účastníkov tejto transakcie alebo od iných osôb. osoby, ktoré majú informácie o tejto transakcii;

informácie týkajúce sa činnosti investičnej spoločnosti za kontrolované obdobie pri vykonávaní stolovej daňovej kontroly výpočtu hospodárskeho výsledku investičnej spoločnosti, daňové priznanie (výpočet) k dani z príjmov právnických osôb, daň z príjmov fyzických osôb účastníka investície spoločenská zmluva, od účastníka zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľ, osoba zodpovedná za daňové účtovníctvo:

zloženie účastníkov zmluvy o investičnom spoločenstve vrátane informácií o zmenách v zložení účastníkov uvedenej zmluvy;

zloženie účastníkov zmluvy o investičnom spoločenstve - konatelia vrátane informácií o zmenách v zložení týchto účastníkov v uvedenej zmluve;

podiel na zisku (náklady, straty) pripadajúci na každého z konateľov a spoločníkov;

podiel účasti každého z konateľov a spoločníkov na zisku investičnej spoločnosti založenej zmluvou o investičnom spoločenstve;

podiel každého z konateľov a spoločníkov na spoločnom majetku spoločníkov;

zmeny v postupe pri určovaní zo strany účastníka zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie - výdavky vynaložené v záujme všetkých spoločníkov na vedenie spoločných záležitostí spoločníkov, ak takýto postup vklad ustanovuje partnerská zmluva.

V prípade potreby má správca dane právo oboznámiť sa s originálmi dokladov. Pri uplatňovaní odseku 2 článku 93 kódexu je potrebné vziať do úvahy, že ide o dokumenty, ktoré boli predtým požadované podľa článkov 93, 93.1 kódexu.

Oznámenie o potrebe zabezpečiť oboznámenie sa s dokladmi súvisiacimi s výpočtom a platením daní dostane osoba, u ktorej sa kontrola vykonáva (jeho zástupca).

Neuposlúchnutie zákonného príkazu alebo požiadavky úradníka orgánu vykonávajúceho štátny dozor (kontrolu), ako aj bránenie tomuto úradníkovi vo výkone služobných povinností, má za následok zodpovednosť občanov a úradníkov ustanovenú v časti 1 článku 19.4 zákona č. Kódex správnych deliktov Ruskej federácie.