Typ produktu 3: Vedúci zákazníci Treťou kategóriou produktov po tovaroch a službách sú potenciálni zákazníci. Lead sú vlastne kontakty potenciálnych klientov. Aspoň ja sa tak v tomto kontexte pozerám na vedenie. Povedzme, že spoločnosť sa zaoberá poistením, čo znamená, že táto spoločnosť by mala

Ak jedáleň slúži len svojim zamestnancom, účtovníctvo obchodných transakcií súvisiacich s jej činnosťou sa vedie na účte 29 „Odvetvia služieb a farmy“. Ak zamestnanci podniku jedia za poplatok, účtovanie príjmov a výdavkov z takýchto služieb sa organizuje na účte 90 „Tržby“.

Keď sa pracovníci stravujú zadarmo, náklady na skutočne poskytnuté služby sa odpíšu na ťarchu nákladových účtov tých oddelení, ktorých zamestnancom boli poskytnuté (napríklad na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“). Ak jedáleň poskytuje služby aj cudzincom, účtovníctvo sa vedie aj na účte 29. A teraz vám poviem o zdaňovaní a účtovaní práce vlastnej jedálne podniku.

DPH

Podľa správcu dane, ak sa obedy rozdávajú zamestnancom bezplatne, potom sa takáto operácia na účely uplatnenia DPH uznáva ako bezodplatný prevod tovaru a podlieha DPH na základe podods. 1 ods. 146 daňového poriadku Ruskej federácie (List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 27. novembra 2013 č. 16-15/123500). V tomto prípade je základ dane určený ako trhová hodnota tohto tovaru (článok 2 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie). V súlade s tým môže spoločnosť priznať odpočty DPH všeobecným spôsobom. Toto stanovisko je uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska pre mesto Moskva z 3. marca 2010 č. 16-15/22410. Podotýkam, že existujú súdne rozhodnutia, ktoré podporujú tento prístup, napríklad uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 1. marca 2007 vo veci č. A65-15982/2006.

Niektorí rozhodcovia zároveň považujú poskytovanie bezplatného stravovania zamestnancom, ustanovené kolektívnymi a pracovnými zmluvami, skôr za operácie v rámci pracovnoprávnych než občianskoprávnych vzťahov, teda realizáciu pri takomto prevode v zmysle ust. 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie nevzniká . To znamená, že neexistuje predmet zdanenia pre DPH (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 11.6.2008 č. 7333/08 vo veci č. A-32-606/2007-51/51 z marca 3, 2009 č. VAS-1699/09 vo veci č. A32-2525/2008-3/36, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 8. 5. 2009 č. F09-5414/09-S2 v r. prípad A50-20596/2008). Preto by ste sa mali držať stanoviska VY a z nákladov na obedy by sa nemala účtovať DPH.

Daň uplatnenú dodávateľom je možné odpočítať v plnej výške po prijatí výrobkov do účtovníctva na základe riadne vystavenej faktúry. Nezáleží na tom, že obedy sú zamestnancom poskytované bezplatne (odsek 1, odsek 2, článok 171, odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento prístup vychádza zo skutočnosti, že poskytovanie stravy personálu spoločnosti je povinnou podmienkou vykonávania hlavných výrobných činností organizácie (operácie podliehajúce DPH) (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 08.04.2011 VAS-9678/11 vo veci A33-8736/2010, Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 15.07.2008 vo veci A57-6558/2006-22).

Daň z príjmu

Hlavnou vecou pre uznanie výdavkov na stravu je prítomnosť podmienky na jej poskytnutie v pracovnej alebo kolektívnej zmluve (Listy Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 2. októbra 2007 č. 20-12/093536 a zo dňa 11. januára , 2008 č. 21-08/001105 @). Ak takáto klauzula neexistuje, potom je potrebné použiť § 270 ods. 25 daňového poriadku, podľa ktorého sa pri zisťovaní základu dane neúčtujú výdavky vo forme poskytnutia stravy za znížené ceny alebo bezplatne. do úvahy. Navyše, aby sa náklady mohli uznať v daňovom účtovníctve, musia byť súčasťou systému odmeňovania. Tento prístup predpokladá schopnosť identifikovať konkrétnu výšku príjmu každého zamestnanca podliehajúceho dani z príjmov fyzických osôb. Ak to nie je možné, náklady na potraviny sa podľa daňových úradov nemôžu považovať za mzdové náklady. Na účtovanie takýchto súm, ktoré sú v podstate sociálnymi platbami, neexistuje iný postup. Potom tieto náklady nebudú výnimkou uvedenou v odseku 25 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie (Listy Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 13. apríla 2011 č. 16-15/035625@ a zo dňa 2. septembra, 2008 č. 21-11/082829@).

40 percent pracujúcich Rusov uviedlo, že ich firma zabezpečuje stravovanie. Vyplýva to z prieskumu Výskumného centra portálu Superjob.ru uskutočneného v máji 2013 medzi 9000 respondentmi.

Ako uvádzajú daňové úrady, dokladovým základom pre uznanie takýchto výdavkov sú pracovné alebo kolektívne zmluvy, ktoré stanovujú povinnosť organizácie zabezpečiť obedy zadarmo, zmluva so stravovacou organizáciou a potvrdenie o prijatí za poskytnuté služby.

Daň z príjmu

Náklady na stravu, ktorú zamestnanci neplatia, sú ich naturálnym príjmom (článok 1 článku 210, článok 1 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie, list ministerstva financií z 31. marca 2011 č. 03-03-06/4/26). Základom dane sú náklady na stravovanie určené obdobným spôsobom, ako je ustanovené v § 40 daňového poriadku.

V tomto prípade sa daň z príjmu fyzických osôb účtuje za podmienky, že príjem vo forme nákladov na bezplatné jedlo je možné určiť pre každého zamestnanca samostatne (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 19. januára 2010 č. F09- 10766/09-S2 vo veci č. A07-633/2009, FAS Far Eastern District zo dňa 15. júna 2009 č. F03-2484/2009 vo veci č. A59-174/2008). Organizácia ako daňový agent je povinná vypočítať, zraziť zo mzdy a odviesť do rozpočtu daň z príjmu fyzických osôb z vyššie uvedeného príjmu (odsek 2, odsek 1, článok 223, odseky 1, 2, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).

Poistné

Pri poberaní naturálnych príjmov sa základ pre výpočet poistného určuje na základe nákladov na bezplatné jedlo (časť 1, článok 7, časť 1, 6, článok 8 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ) . Podľa odseku 5 listu Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja zo dňa 5.8.2010 č. 2519-19, ak zamestnávateľská organizácia nakupuje v prospech zamestnancov tovary (práce, služby), ktorých ceny nie sú regulované štátom, náklady by mali byť vypočítané na základe cien ich obstarania vrátane DPH a spotrebných daní.

Okrem toho sa poistné na povinné sociálne poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania vypočítava z nákladov na bezplatné stravovanie, ako je uvedené v odsekoch 2, 3 článku 20.1 federálneho zákona z 24. júla 1998 č. 125-FZ .

Príklad

Organizácia poskytuje zamestnancom bezplatné obedy stanovené v kolektívnych a pracovných zmluvách. Jedáleň neposkytuje stravovacie služby tretím osobám. Náklady na údržbu jedálne za mesiac dosiahli 200 000 rubľov (vrátane odpisov budovy, miezd zamestnancov atď.).

Produkty boli zakúpené od tretej strany v hodnote 550 000 rubľov (vrátane DPH 10% - 50 000 rubľov).

Trhová hodnota obedov bola 800 000 rubľov.

Pracovníkom v prvovýrobe je poskytovaná bezplatná strava.

Predpokladajme, že celková výška poistných sadzieb použitých pri výpočte poistného je 34 percent a poistná sadzba pri výpočte príspevku na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovného úrazu a choroby z povolania je 0,2 percenta.

Náklady na obstaranie (práca, služby) vrátane DPH a spotrebných daní sú 750 000 rubľov (550 000 rubľov + 200 000 rubľov). Potom sa výška poistného z nákladov na bezplatné obedy bude rovnať 256 500 rubľov (750 000 rubľov x 34,2%).

účtovníctvo

V účtovníctve organizácie by sa transakcie súvisiace s poskytovaním bezplatného stravovania zamestnancom podľa kolektívnych a pracovných zmlúv mali odraziť v týchto zápisoch:

Debet 41 Kredit 60

500 000 rubľov - nákup potravinárskych výrobkov sa odráža (550 000 rubľov - 50 000 rubľov);

Debet 19 Kredit 60

50 000 rubľov - odráža DPH, ktorú predložil dodávateľ potravín;

Debet 68/DPH kredit 19

50 000 rubľov - DPH predložená dodávateľom potravín sa akceptuje na odpočet;

Debet 60 Kredit 51

550 000 rubľov - boli vykonané vyrovnania s dodávateľom;

Debet 29 Kredit 41

500 000 rubľov - potravinárske výrobky sú odpísané na výrobu;

Debet 29 Kredit 02,69,70

200 000 rubľov - odráža náklady na údržbu jedálne;

Debet 20 Kredit 29

500 000 rubľov - náklady na bezplatné jedlo sú zahrnuté v nákladoch na hlavnú výrobu (500 000 + 200 000);

Debet 70 Kredit 68/NDFL

104 000 rubľov - daň z príjmu fyzických osôb bola účtovaná na náklady na bezplatné jedlo pre zamestnancov (800 000 rubľov x 13%);

Debet 20 Kredit 69

256 500 rubľov - za náklady na bezplatné jedlo pre zamestnancov sa účtovalo poistné (750 000 rubľov x 34,2%).

V organizácii pri OSNO je popri hlavnej činnosti (výrobe) v podniku jedáleň. Tento typ služby nie je zahrnutý v typoch činností podniku, to znamená, že nie je priradený OKVED. Činnosť jedálne je nerentabilná Ako správne premietnuť činnosť jedálne do účtovníctva a výkazníctva. Máme v tomto prípade právo na zníženie zisku o straty z činnosti jedálne?

Podrobný postup zaznamenávania príjmov a výdavkov z činností odvetví služieb a fariem, ako aj postup pri zohľadnení strát, je uvedený nižšie v odporúčaniach vip verzie systému Glavbukh.

V účtovníctve odvetvia služieb a farmy zahŕňajú divízie organizácie, ktorých činnosť nesúvisí s výrobou produktov, výkonom práce a poskytovaním služieb, ktoré sú účelom vytvorenia organizácie. toto:

Vedľajšie farmy;

Objekty bývania a komunálnych služieb, sociokultúrna sféra;

Iné podobné podniky, výrobné zariadenia a služby, ktoré poskytujú služby zamestnancom a (alebo) tretím stranám.

Účtovanie nákladov odvetví služieb a fariem sa vykonáva na účte 29 „Produkcia služieb a farmy“.*

Na ťarchu účtu 29 uviesť priame výdavky, ktoré priamo súvisia s činnosťou odvetví služieb a fariem: materiálové náklady, mzdové náklady, odpisy a ostatné náklady, ako aj náklady na pomocnú výrobu. V tomto prípade zadajte nasledujúce položky:

Debet 29 Kredit 10 (02, 04, 05, 41, 69, 70...)

– zohľadňujú sa priame náklady priamo súvisiace s činnosťami odvetví služieb a fariem;

Debet 29 Kredit 23

– zohľadňujú sa náklady na pomocnú výrobu súvisiace s činnosťou odvetví služieb a fariem.

Po poskytnutí (vykonaní) služieb (práce) odpíšte ich náklady (t. j. výdavky zaúčtované na ťarchu účtu 29) v prospech účtu 29 v prospech účtov spotrebiteľov služieb. Cenu služieb (práce) vypočítajte na základe skutočných nákladov na ich poskytnutie (výkon), ktoré sa inkasujú na ťarchu účtu 29 (Pokyny k účtovému rozvrhu). V tomto prípade použite pre účely účtovníctva spôsob účtovania nákladov a kalkulácie nákladov, ktorý je zakotvený v účtovných zásadách.

Ak spotrebiteľom služieb (práce) boli zamestnanci organizácie, urobte tieto záznamy:

Debet 23 (25, 26, 29, 44, 70, 73, 91-2...) Kredit 29

– náklady na poskytnuté služby (vykonané práce) odvetví služieb a fariem sa zohľadňujú ako súčasť výrobných nákladov, zúčtovania s personálom, iných výdavkov atď.

Urobte to napríklad vtedy, ak organizácia poskytuje zamestnancom bezplatné stravovanie.

Tento postup vyplýva z Pokynov k účtovému rozvrhu.

Ak odvetvia služieb a farmy vyrábajú produkty, ktoré spotrebúvajú zamestnanci organizácie, najprv ich kapitalizujte a potom odpíšte náklady na produkty ako náklady zodpovedajúcej štrukturálnej jednotky. Ak organizácia účtuje o hotových výrobkoch v skutočných nákladoch, vykonajte tieto záznamy:

Debet 43 Kredit 29

– produkty odvetví služieb a fariem boli kapitalizované;

Debet 23 (25, 26, 29, 44...) Kredit 43

– náklady na produkty vyrobené výrobou služieb a farmárčením sa zohľadňujú ako súčasť výdavkov príslušných štrukturálnych divízií.

Ak organizácia účtuje o hotových výrobkoch v štandardných nákladoch, vykonajte tieto záznamy:

Debet 43 (podúčet 43 „Hotové produkty za štandardnú cenu“) Kredit 40 (29)

– produkty odvetví služieb a fariem sa kapitalizujú v štandardných nákladoch;

Debet 23 (25, 26, 29, 44...) Kredit 43 (podúčet 43 „Hotové výrobky za štandardnú cenu“)

– štandardné náklady na produkty vyrobené výrobou služieb a ekonomikou sa zohľadňujú ako súčasť výdavkov príslušných štrukturálnych divízií.

Bližšie informácie o tom, ako viesť evidenciu hotových výrobkov v štandardných nákladoch, nájdete v časti Ako viesť evidenciu nákladov na výrobu produktov (práce, služby) štandardným spôsobom.

Tento postup vyplýva z Pokynov k účtovej osnove (účty 29, 40, 43).

Ak odvetvia služieb a farmy predávajú produkty, poskytujú služby (vykonávajú prácu) iným organizáciám a občanom, v čase ich predaja (poskytovania) urobte tieto záznamy:

Debet 62 Kredit 90-1 (91-1)

– odráža sa príjem z predaja výrobkov, služieb (práce) odvetví služieb a fariem;

Debet 90-2 (91-2) Kredit 29 (43)

– zohľadňujú sa náklady na výrobky, služby (práce) obsluhujúcich odvetví a fariem, ktoré znižujú príjem z ich predaja;

Debet 90-3 (91-2) Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“

– K nákladom na predané služby (práce) sa účtuje DPH (ak táto operácia podlieha DPH).

Bližšie informácie o tom, ako zohľadniť príjmy a výdavky pri predaji služieb (práce), nájdete v časti Ako premietnuť predaj práce (služby) do účtovníctva a daní.

Tento postup vyplýva z Pokynov k účtovému rozvrhu.

Zostatok na konci mesiaca na účte 29 zobrazí hodnotu nedokončenej výroby (Pokyny k účtovému rozvrhu). Táto situácia môže nastať, keď sa práce alebo služby nedokončia na konci mesiaca (článok 64 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve).

Viesť daňovú evidenciu príjmov a výdavkov za činnosti odvetví služieb a fariem oddelene od iných druhov činností v súlade s pravidlami článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie.*

Príklad odrazu v účtovníctve a zdaňovaní nákladov odvetví služieb a fariem

CJSC "Alfa" má okrem svojich hlavných divízií aj servisnú výrobu - jedáleň, ktorá poskytuje stravu všetkým zamestnancom organizácie za úhradu, ako aj iným osobám.*

V marci výdavky jedálne dosiahli 277 080 RUB, vrátane:

Materiálne náklady na varenie - 75 000 rubľov;

Plat (vrátane príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a príspevkov na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania) pracovníkov - 52 080 rubľov;

Odpisy zariadenia jedálne – 150 000 RUB.

Na začiatku a na konci mesiaca nie sú v jedálni žiadne zostatky nedokončenej výroby.

V marci jedáleň predala zamestnancom organizácie výrobky v hodnote 217 370 RUB. (vrátane DPH – 33 158 RUB). Tržby z predaja výrobkov iným osobám boli vo výške 144 914 RUB. (vrátane DPH – 22 106 rubľov).

Účtovná zásada na účely účtovníctva stanovuje, že náklady jedálne sa rozdeľujú v pomere k prijatým príjmom.

V účtovníctve účtovníčka premietla náklady na jedáleň a zabezpečenie stravy nasledovne.

Debet 29 Kredit 10

- 75 000 rubľov. – boli darované produkty na prípravu obedov;

Debet 29 Kredit 70 (69)

- 52 080 rub. – boli časovo rozlíšené mzdy zamestnancov jedální (poistné a príspevky na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania z miezd zamestnancov jedální);

Debet 29 Kredit 02

- 150 000 rubľov. – zohľadňujú sa odpisy zariadení používaného v jedálni;

Debet 73 Kredit 91-1

- 217 370 rubľov. – výrobky jedálne boli predané zamestnancom organizácie;

Debet 76 Kredit 91-1

- 144 914 rubľov. – výrobky jedálne boli predané iným osobám;

Debet 91-2 Kredit 29

- 278 680 rubľov. – náklady na predané výrobky jedálne sa zohľadňujú ako výdavky;

Debet 91-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“

- 55 264 rub. (33 158 RUB + 22 106 RUB) – pri predaji jedálnych jedál sa účtuje DPH.

Keďže jedáleň je odvetvím služieb, v daňovom účtovníctve účtovníčka vypočítala hospodársky výsledok z jej činnosti samostatne. Pri výpočte dane z príjmu zohľadnil ako príjem 307 020 rubľov. (217 370 RUB + 144 914 RUB – 55 264 RUB), zahrnuté do nákladov – 277 080 RUB.

2. Situácia: Patrí jedáleň organizácie k odvetviam služieb a farmám, ktorých príjmy a výdavky sa pri výpočte dane z príjmu zohľadňujú samostatne? Jedáleň sa nachádza na území organizácie a poskytuje stravu len svojim zamestnancom

Nie, to neplatí.

Ak jedáleň poskytuje stravovanie len zamestnancom organizácie, príjmy a výdavky spojené s jej činnosťou netvoria samostatný základ dane. V tomto prípade jedáleň nespĺňa definíciu výroby služieb (farma), ktorá je uvedená v článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Náklady na údržbu takejto jedálne sú zahrnuté v ostatných výdavkoch spojených s výrobou a predajom a berú sa do úvahy pri výpočte dane zo zisku pre organizáciu ako celok (článok 48, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie ). Náklady na prácu zamestnancov jedální sú zahrnuté do výpočtu v súlade s článkom 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 10. júna 2011 č. 03-03-06/1/338 zo 16. septembra 2009 č. 03-03-06/1/584 z 13. marca , 2008 č. 03- 03-06/1/173 a Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 15. januára 2008 č. 18-11/002010. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich zákonnosť tohto postupu (pozri napr. uznesenie FAS okresu Volga z 28. októbra 2008 č. A65-610/2007-CA2-22).*

Elena Popova, štátna poradkyňa daňovej služby Ruskej federácie, 1

Postup pri účtovaní príjmov a výdavkov

Viesť daňovú evidenciu príjmov a výdavkov za činnosti odvetví služieb a fariem oddelene od ostatných druhov činností. Zároveň zorganizovať účtovanie príjmov a výdavkov rovnakými metódami, aké sa používajú pri výpočte základu dane za organizáciu ako celok.*

Ak organizácia vlastní niekoľko objektov odvetví služieb a fariem, je potrebné pre ne určiť všeobecný základ dane (listy Ministerstva financií Ruska z 23. marca 2009 č. 03-03-06/1/174 zo dňa 24. novembra 2008 č. 03-03-06 /1/648). Vypočítajte ju s prihliadnutím na ukazovatele výkonnosti každej z týchto divízií.

Tento postup vyplýva z článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ziskové účtovníctvo

Pri výpočte celkového základu dane zohľadnite zisk získaný z činností odvetví služieb a fariem. Osobitné pravidlá článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie sú stanovené len pre uznanie strát získaných z pomocných činností.*

Účtovanie strát

Straty z činností odvetví služieb a fariem je možné uznať aj pri výpočte celkového základu dane bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Aby sa to však stalo, musia byť splnené tri podmienky:

Tovar, práce a služby predávajú odvetvia služieb a farmy za rovnaké ceny, aké používajú špecializované organizácie tretích strán;

Náklady na údržbu týchto zariadení zodpovedajú výške obdobných nákladov špecializovaných organizácií tretích strán, pre ktoré sú tieto činnosti hlavnou činnosťou;

Podmienky poskytovania služieb odvetviami služieb a farmami sa výrazne nelíšia od podmienok ich poskytovania špecializovanými organizáciami tretích strán.*

Požiadavky na vykazovanie strát musia byť splnené vo vzťahu ku každému zariadeniu na výrobu služieb a farmám uvedeným v súvahe organizácie.

Ak chcete skontrolovať, či sú splnené podmienky na uznanie straty, musíte porovnať ukazovatele výkonnosti odvetví služieb a fariem s ukazovateľmi výkonnosti špecializovaných organizácií tretích strán. Špecializované organizácie zahŕňajú podniky vytvorené na vykonávanie činností v oblasti bývania a komunálnych služieb, v sociálnej a kultúrnej oblasti alebo vykonávajúce iné podobné činnosti, ktoré sú ich hlavnou činnosťou. Pri porovnávaní prevádzkových podmienok môžete použiť ukazovatele špecializovaných organizácií nachádzajúcich sa buď v tom istom regióne, kde sa nachádza výroba služieb, alebo v susedných regiónoch (ak v mieste výroby služieb takéto organizácie nie sú). Okrem toho pri porovnávaní ukazovateľov použite informácie uvedené v odsekoch 1 a 2 článku 105.6 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska zo 4. apríla 2013 č. 03-03-06/1/10939 zo dňa 13. júna 2012 č. 03-03-06/4/65.

Prenášanie strát

Ak nie je splnená aspoň jedna z podmienok pre vykázanie straty v účtovnom období, výsledná strata sa prenesie do budúcnosti. Počas 10 rokov o výšku tejto straty znížte iba zisk získaný z činností odvetví služieb a fariem.

Tento postup je predpísaný v článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov sa pravidlo prenesenia straty implementuje nasledovne.

Výnosy z predaja odvetví služieb a fariem premietnite do riadku 180 prílohy 3 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmu, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174 . Táto suma sa zahrnie do celkovej sumy príjmov z predaja (riadok 040 Prílohy 1 k listu 02, riadok 010 listu 02 priznania).

Premietnite náklady na výrobu služby na riadku 190 dodatku 3 k listu 02 deklarácie, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174. A potom do celkovej sumy započítať výdavky, ktoré znižujú príjmy z predaja (riadok 130 dodatku 2 k listu 02, riadok 030 listu 02 priznania schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ- 7-3/174).

Uveďte stratu získanú z činností odvetvia služieb a fariem na riadku 200 prílohy 3 k listu 02 vyhlásenia schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174.*

Situácia: ako premietnuť do daňového priznania k dani z príjmov straty z činností odvetví služieb a fariem, ktoré neznižujú základ dane bežného obdobia*

Príjmy, výdavky a straty spojené s činnosťou odvetví služieb a fariem sú uvedené na riadkoch 180–201 dodatku 3 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov, ktorého forma bola schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z marca. 22, 2012 č. ММВ-7-3/ 174.

Ak v činnostiach odvetví služieb a fariem vznikne strata (výška výdavkov premietnutá na riadku 190 prílohy 3 k hárku 02 prevýšila príjmy zahrnutá na riadku 180 prílohy 3 k hárku 02), jej výšku je potrebné uviesť na riadku 200 prílohy 3 k listu 02 priznania. Aritmeticky sa celá suma výdavkov spojených s činnosťou odvetví služieb a fariem zahŕňa do nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk organizácie (riadok 030 hárku 02 priznania), keďže od riadku 190 prílohy 3 po hárok 02 prenášajú sa na riadok 350 dodatku 3 na list 02 , potom - na riadok 080 dodatku 2 na list 02 a potom - na riadok 130 dodatku 2 na list 02 a riadok 030 na list 02. Tento postup vyplýva z ust. bodov 8.3, 8.7 a 5.2 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174.

Nie všetky straty z činností odvetvia služieb a fariem však znižujú zdaniteľný zisk organizácie (článok 275.1 odseky 6 až 8 daňového poriadku Ruskej federácie). Časť straty, ktorú nie je možné zohľadniť pri výpočte dane z príjmov bežného obdobia, je potrebné pripísať - podľa riadku 201 prílohy č. 3 na list 02 priznania. Po postupnom prenesení tejto sumy na riadok 360 prílohy 3 k listu 02 a na riadok 050 listu 02 priznania sa podhodnotená suma základu dane obnoví. Vysvetľuje to skutočnosť, že pri určovaní celkovej výšky zisku (straty) na riadku 060 listu 02 priznania sa zohľadňujú údaje uvedené v riadku 050 listu 02 priznania so znamienkom plus. Tento postup je založený na ustanoveniach odsekov 8.3, 8.8 a 5.2 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174.

Všetky straty vzniknuté z činností odvetví služieb a fariem, pri ktorých nie sú splnené podmienky na vykázanie straty, podliehajú obnove. Vyplýva to z ustanovení článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie a odseku 8.3 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174. Preto nie je možné do výpočtu zahrnúť rozdiel medzi hodnotami riadkov 200 a 201 prílohy 3 k listu 02.

Ak v budúcom roku dostane organizácia zisk z činnosti odvetví služieb, zahrnie sumu zameranú na úhradu straty minulých zdaňovacích období z tejto činnosti do zdaniteľných výdavkov (riadky 090 a 130 prílohy 2 k listu 02, riadok 030 listu 02 z r. vyhlásenie schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174).

Elena Popova, štátna poradkyňa daňovej služby Ruskej federácie, 1

4. Článok: Podniková jedáleň. Organizujeme účtovníctvo

Podniky majú často vo svojej súvahe jedálne. Postup pri účtovaní a daňovom účtovaní výdavkov na ich vedenie závisí od mnohých faktorov. A hoci finančníci k tejto téme opakovane vydali objasnenia, v praxi majú účtovníci stále otázky...

Organizácia účtovníctva

Ak jedáleň podniku slúži len svojim zamestnancom, účtovanie obchodných operácií súvisiacich s jeho činnosťou sa vedie na účte 29 „Odvetvia služieb a farmy“. Na ťarchu tohto účtu sa inkasujú všetky výdavky priamo súvisiace s činnosťou jedálne v dobropise, odpisujú sa skutočné náklady na poskytnuté služby;

Ak špecialisti jedia za poplatok, účtovanie príjmov a výdavkov z platených služieb sa organizuje na účte 90 „Tržby“. Ak sú obedy poskytované bezplatne, náklady na skutočne poskytnuté služby sa odpisujú na ťarchu nákladových účtov tých oddelení, ktorých zamestnancom boli poskytnuté (napríklad na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“).

V situácii, keď jedáleň poskytuje služby nielen svojim zamestnancom, ale aj cudzincom, vedie sa účtovníctvo aj na účte 29. Ale len v prípade, ak práca jedálne nie je samostatným druhom činnosti organizácie. V opačnom prípade musí byť účtovanie služieb organizované podľa pravidiel stanovených pre organizácie verejného stravovania. To je:

– náklady na jedlá sa tvoria na účte 20 „Hlavná výroba“. Okrem toho sa v tomto ohľade berú do úvahy iba produkty použité pri príprave;

– na účte 41 „Tovar“ sa účtujú potravinárske výrobky (na podúčte „Tovar na sklade“ sa účtujú výrobky nachádzajúce sa v sklade jedálne a na podúčte „Tovar v maloobchode“ sa účtujú výrobky v bufete);

– ostatné výdavky (mzdy, výdavky na vedenie jedálne a pod.) sa účtujú na účte 44 „Predajné náklady“;

– hospodársky výsledok sa zverejňuje mesačne na účte 90 „Tržby“. Zároveň, ak sú zúčtovania s klientmi vykonávané v hotovosti, nemožno použiť účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“. V tomto prípade možno peňažný výnos zaúčtovať priamym zaúčtovaním na ťarchu účtu 50 „Peniaze“ a v prospech účtu 90 „Tržby“.*

Daň z príjmu

Postup uznania takýchto výdavkov v daňovom účtovníctve priamo závisí od toho, pre koho jedáleň prevádzkuje.

Jedáleň slúži len zamestnancom. V tomto prípade nejde o outsourcing služieb. Preto nie je potrebné považovať takúto jedáleň za predmet služieb a fariem a uplatňovať článok 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Oficiálne orgány to potvrdili v listoch Ministerstva financií Ruska zo 17. apríla 2007 č. 03-11-04/3/118 a Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 15. januára 2008 č. 18- 11/002010@.

V tomto prípade všetky náklady spojené s udržiavaním priestorov jedálne (odpisy, opravy priestorov, kúrenie, vodovod, elektrina a pod.) je potrebné zahrnúť do ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom. Základom je pododsek 48 ods. 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie. Na tento bod upozornili aj finančníci listom zo 16. septembra 2009 č. 03-03-06/1/584.

Platy pracovníkov jedální na plný úväzok by sa mali zohľadniť v nákladoch práce v súlade s článkom 255 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 13. marca 2008 č. 03-03-06 /1/173).

Mnohí arbitrážni sudcovia s týmto prístupom súhlasia (uznesenie FAS regiónu Volga z 28. októbra 2008 č. A65-610/2007-SA2-22). Hoci stále existujú opačné príklady (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 22. októbra 2008 č. F09-7611/08-S3). Ak sa teda daňové účtovanie výdavkov na údržbu jedálne nevykonáva podľa osobitného predpisu uvedeného v článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie, pravdepodobnosť sporu s daňovými úradmi stále zostáva.*

Cudzinci môžu navštíviť jedáleň. Daňové účtovníctvo sa v takejto situácii vykonáva podľa pravidiel článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie (poskytnutých pre odvetvia služieb a farmy). Totiž základ dane za činnosť jedálne sa zisťuje oddelene od základu dane za ostatné druhy činností (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. apríla 2006 č. 03-03-04/1/318 zo dňa 13. novembra 2007 č. 03-03-06/ 4/148).

Okrem toho, ak je jedáleň nerentabilná, je možné brať do úvahy straty (straty) iba vtedy, ak sú súčasne splnené tri podmienky:

– náklady na stravovanie v jedálni by mali byť rovnaké ako v organizáciách, ktoré sa špecializujú na stravovanie;

– náklady na jeho údržbu by nemali presiahnuť podobné náklady stravovacích podnikov;

– podmienky poskytovania stravovacích služieb sa výrazne nelíšia od podmienok poskytovania služieb organizáciami, pre ktoré je takáto činnosť hlavnou činnosťou.

Ak nie je splnená aspoň jedna z týchto podmienok (napríklad obedy sa predávajú bez prirážky), nie je možné znížiť zisk z hlavnej činnosti o stratu, ktorú jedáleň dostane. Môže sa však prenášať na obdobie nepresahujúce 10 rokov a splácať len budúcimi ziskami jedálne.

Ak je teda pri otvorení jedálne spočiatku známe, že bude slúžiť nielen zamestnancom podniku, má zmysel zdôrazniť poskytovanie stravovacích služieb ako jednu z oblastí podnikateľskej činnosti. Teda dať jedálni štatút nie výrobne služieb, ale jednej z hlavných výrob. Na tento účel by sa tieto služby mali zaznamenať v zakladajúcich a registračných dokumentoch ako medzi obvyklými činnosťami podniku a jedálne by sa tiež mali formalizovať ako nezávislé štrukturálne jednotky.

Pri tejto možnosti sa účtovanie o príjmoch a výdavkoch spojených s poskytovaním stravovacích služieb vykonáva v súlade so všeobecne stanoveným postupom bez uplatnenia článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie.*